Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 ноября 2019 г. N 03-03-05/91206 О формировании первоначальной стоимости имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, в налоговом учете

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Абзацем десятым пункта 1 статьи 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, в налоговом учете первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, формируется исходя из рыночной стоимости получаемого концессионером имущества, увеличенной на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования.

При этом, если расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов концессионного соглашения произведены за счет средств, полученных от концедента по указанному соглашению, то указанные расходы также увеличивают первоначальную стоимость данных объектов.

Что касается порядка применения нормы подпункта 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ, то отмечаем, что в силу положений данной нормы не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Для целей налога на прибыль организаций средства целевого финансирования, не учитываемые при формировании налоговой базы, поименованы в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Если субсидия на финансовое обеспечение затрат, связанных с созданием и (или) реконструкцией амортизируемого имущества, получена коммерческой организацией, то для целей налога на прибыль организаций указанная субсидия не признается целевым финансированием. По имуществу, созданному за счет данного источника и признанному согласно статье 256 НК РФ амортизируемым, амортизация для целей налогообложения прибыли начисляется в общеустановленном порядке.