Письмо Минфина России от 25 ноября 2019 г. N 02-06-10/91296 Об учете расходов по разработке проектно-сметной документации, поступление полезного потенциала или экономических выгод от которой не ожидается

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации, рассмотрел письмо о порядке учета расходов по разработке проектно-сметной документации, поступление полезного потенциала или экономических выгод от которой не ожидается, и сообщает следующее.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) совершение факта хозяйственной жизни подтверждается первичным учетным документом.

К фактам хозяйственной жизни относятся сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (статья 3 Закона N 402-ФЗ).

Принятие решения о списании капитальных вложений является фактом хозяйственной жизни, подлежащим оформлению бухгалтерскими записями в учете.

Обязательные общие требования к учету нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов на соответствующих счетах Единого плана счетов установлены Инструкцией по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).

Пунктом 7 Инструкции N 157н определено, что основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.

При этом отражение корреспонденций в бухгалтерском учете в отсутствие первичных учетных документов законодательством не предусмотрено.

Согласно положениям Закона N 402-ФЗ ответственность за оформление документального подтверждения факта хозяйственной жизни несет лицо, ответственное за его совершение.

Решение о принятии и выбытии активов, в том числе капитальных вложений, принимается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов на основании надлежаще оформленных первичных учетных документов, подтверждающих совершенные факты хозяйственной жизни.

Вместе с тем выбытие с бухгалтерского учета капитальных вложений в сумме затрат на проектную документацию возможно при отнесении расходов на создание проектной документации к текущим расходам в связи с принятием решения о списании объектов незавершенного строительства либо о прекращении (нецелесообразности осуществления) государственных капитальных вложений.

До настоящего времени законодательство Российской Федерации не содержит положений, регламентирующих порядок принятия решений о прекращении капитальных вложений и о нецелесообразности их осуществления (далее - Порядок), что не позволяет относить произведенные затраты, предшествующие строительству, на финансовый результат, в частности, по объектам капитального строительства, в отношении которых не приняты решения о финансовом обеспечении строительства либо финансовое обеспечение которых прекращено.

Вместе с тем, Министерством строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации проводится работа по внесению изменений в Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ).

Соответствующие поправки в Закон N 39-ФЗ, которыми устанавливается полномочие Правительства Российской Федерации на утверждение общих требований к принятию решений о прекращении или о нецелесообразности осуществления государственных капитальных вложений, подготовлены в рамках проекта поправок Правительства Российской Федерации к рассмотрению во втором чтении Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации проекта федерального закона N 440116-7 "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и Федеральный закон "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (в части введения механизма обоснования инвестиций).

Также обращаем внимание, что вопросы определения оснований и порядка принятия решений о нецелесообразности осуществления государственных капитальных вложений за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации пунктом 8 поручения Правительства Российской Федерации от 31.10.17 N ДК-П13-7304 отнесены к компетенции Министерства экономического развития Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 332 Инструкции N 157н в целях обеспечения управленческого учета и внутреннего контроля за сохранностью имущества учреждения в рамках формирования учетной политики вправе вводить дополнительные забалансовые счета.

Вместе с тем, для целей классификации объектов бухгалтерского учета следует руководствоваться положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н, определяющими критерии признания активов и расходов.