Письмо Федеральной налоговой службы от 26 ноября 2019 г. N ММВ-17-21/306 “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о вопросах определения налоговой ставки по земельному налогу в отношении земельных участков, принадлежащих физическим лицам и используемых в предпринимательской деятельности, и направляет прилагаемую информационную справку.

Приложение: на 2 л. в 1 экз.

Приложение
к письму ФНС России
от 26.11.2019
№ ММВ-17-21/306

Об определении налоговой ставки по земельному налогу (далее - налог) в отношении земельных участков, принадлежащих физическим лицам и используемых в предпринимательской деятельности

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Так, согласно абзацу четвертому подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса в отношении земельных участков физических лиц, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, а также дачного хозяйства, установлена пониженная налоговая ставка в размере не более 0,3 процента кадастровой стоимости.

В подготовленном по запросу ФНС России и доведенном по системе налоговых органов письме Минфина России от 06.06.2019 N 03-05-04-02/41500 на основании норм земельного законодательства и сложившейся судебной практики (в т.ч. решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2013 N ВАС-17640/12, Определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.02.2014 N ВАС-1310/14, Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 N 305-КГ14-9101, от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425) разъяснено, что пониженные налоговые ставки, установленные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, применяются некоммерческими организациями и физическими лицами, непосредственно использующими земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также дачного хозяйства, а не в целях извлечения прибыли.

Аналогичная позиция изложена в доведенном по системе налоговых органов письме Минфина России от 03.04.2019 № 03-05-04-02/23083 "Об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности", основанном на сложившейся судебной практике (в т.ч. Определения Верховного Суда Российской Федерации от 15.01.2018 N 305-КГ17-20424, от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425, от 30.10.2018 N 305-КГ18-16987, от 21.12.2018 N 307-КГ18-20670).

В перечисленных документах содержится вывод, что в случае использования указанных выше земельных участков в коммерческой деятельности (включая перепродажу) подлежат применению налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения) для прочих земельных участков в пределах до 1,5 процентов кадастровой стоимости (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса). При этом подтверждённое использование земельных участков в предпринимательской деятельности, в т.ч. для извлечения прибыли (перепродажи), исключает одновременное землепользование в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также дачного хозяйства, не связанных с коммерческой деятельностью.

Применительно к определению налоговых ставок в отношении дачных участков, используемых в предпринимательской деятельности, обращаем внимание на следующее.

Согласно судебной практике суды исходят из того, что пониженные ставки налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 № 305-КП4-9101, от 29.02.2016 № 305-КГ15-13502, от 20.04.2017 N 305-КГ17-3265, от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425).

Из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 08.11.2018 № 2725-О, следует, что при оценке возможности применения пониженной ставки налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение участка и правовой статус его собственника.

Положениями абзаца четвертого пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса установлено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

На основании изложенного, по мнению Минфина России (письмо от 29.01.2019 N 03-05-04-02/4987 доведено по системе налоговых органов), при исчислении налога физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для дачного хозяйства" или "для дачного строительства" из категории земель сельскохозяйственного назначения, при условии установления факта использования физическими лицами данных земельных участков для предпринимательской деятельности, подлежит применению налоговая ставка по налогу, установленная в отношении прочих земельных участков и не превышающая 1,5 процента.