Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 ноября 2019 г. N 03-03-07/85448 Об особенностях уплаты налога на прибыль организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, подлежащим зачислению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации (статьи 13 и 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)). Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком-организацией.

Согласно статье 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017-2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов (17 процентов в 2017-2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

При этом в случае если в состав организации входят обособленные подразделения, то в соответствии со статьей 288 НК РФ суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, уплачиваются также по месту нахождения этих обособленных подразделений.

Таким образом, сумма налога на прибыль организаций преимущественно уплачивается в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, в которых создано большее число рабочих мест и находится большая часть производственной базы.

Действующий механизм распределения суммы налога на прибыль организаций между субъектами Российской Федерации позволяет экономически оправданно распределять налог на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации.

Таким образом, уплата налога на прибыль осуществляется по месту нахождения организации и (или) ее обособленных подразделений, в котором базируется их производственная деятельность.

Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 58 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) законом субъекта Российской Федерации (за исключением закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации или иного закона субъекта Российской Федерации на ограниченный срок действия) могут быть установлены нормативные отчисления в бюджеты муниципальных образований субъекта Российской Федерации от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ и НК РФ в бюджет субъекта Российской Федерации.

Следовательно, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации наделены полномочиями по самостоятельному установлению нормативных отчислений в бюджеты муниципальных образований от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов.