Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 ноября 2019 г. N 03-07-11/89224 О применении НДС при выполнении строительных работ

Вопрос: ООО (далее по тексту - "Общество") просит разъяснить порядок налогообложения НДС операций по передаче результатов строительных работ, выполненных и оплаченных в период 2016-2018 гг., но принятых Заказчиком в 2019 г.

Согласно пункту 4 статьи 5 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ставка НДС в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

Между Обществом и Заказчиком в 2016 году были заключены договоры строительного подряда, далее Договоры.

Работы по Договорам осуществлялись в период с февраля 2016 г. по ноябрь 2018 г., о чем свидетельствуют: исполнительная документация, журналы выполненных работ, накладные приобретения материалов, принятие оказанных услуг и выполненные работы субподрядчиков. Также подтверждением того, что работы фактически были выполнены в период 2016-2018 гг., являются бухгалтерские записи в указанный период по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Согласно условиям Договоров результаты работ передаются по окончании всего комплекса работ на Объекте. При этом до передачи результата работ и подписания сторонами Акта приема-передачи работ все расчеты по Договорам признаются авансовыми платежами. Работы полностью оплачены Заказчиком в период с февраля 2016 г. по май 2018 г., и НДС с сумм, полученных в порядке предварительной оплаты, был начислен и уплачен в бюджет.

Работы на Объекте были завершены в 2018 г. Заказчик был уведомлен о готовности результата работ к сдаче-приемке в 2018 г. Исполнительная документация для приемки работ была передана Заказчику также в 2018 году. Заказчик, со своей стороны, из-за большого объема документации затянул сроки ее рассмотрения. В связи с чем Акт приема-передачи работ подписан сторонами только в 2019 г.

В связи со сложившейся ситуацией вправе ли Общество применить ставку НДС в размере 18% по строительным работам, выполненным в 2016-2018 гг. в случае подписания Акта приема-передачи работ Заказчиком в 2019 г.?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при выполнении строительных работ, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) предусмотрено, в том числе, повышение с 1 января 2019 года размера ставки НДС с 18 до 20 процентов.

Пунктом 4 статьи 5 Федерального закона предусмотрено, что ставка НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ либо день их оплаты (частичной оплаты).

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.