Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 ноября 2019 г. N 03-07-08/90436 О налогообложении НДС маркетинговых услуг и услуг по организации выставки на территории иностранного государства с целью рекламирования товаров (работ, услуг), оказываемых иностранными организациями российской организации

Вопрос: Фонд просит предоставить письменные разъяснения по вопросу необходимости уплаты НДС в связи с оказанием услуг нерезидентами. На базе нашего фонда есть отдел регионального центра поддержки экспорта, соданный в целях оказания консультационной и финансовой помощи экспортно ориентированным предприятиям области по продвижению их товаров, работ или услуг за рубеж. Для реализации выше поставленных целей планируется заключение контрактов с контрагентами - нерезидентами, в связи с чем просим дать разъяснения о необходимости уплаты НДС как налогового агента по следующим услугам, которые предоставляют контрагенты - нерезиденты:

1) услуги по проживанию и трансферу на территории иностранного государства;

2) услуги по предоставлению выставочных площадей/стенда/оборудования, а также возможно предоставление рекламных и дополнительных услуг, связанных с участием в экспо выставках, конференциях на территории иностранного государства, организация В2В встреч;

3) услуги по проведению маркетинговых исследований по изучению спроса на товары, работы и услуги на территории иностранного государства;

4) услуги по подготовке и проведению международных бизнес-миссий субъектов малого и среднего предпринимательства области на территории иностранного государства, в том числе предоставления логистических, лингвистических услуг, аренда помещения и т.п.

5) организация и проведение реверсных бизнес-миссий - прием иностранных делегаций на территории области.

На наш взгляд, получая такие услуги, в соответствии со ст. 148 НК РФ, Фонд не является налоговым агентом по уплате НДС, так как местом реализации услуги не является территория РФ. Просим дать разъяснения о правильности толкования норм ст. 148 НК РФ и о необходимости исчисления и уплаты НДС при получении всех вышеперечисленных услуг от налоговых нерезидентов.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что порядок определения места реализации работ (услуг) установлен статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи.

Таким образом, местом реализации не поименованных в подпунктах 1-4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса услуг, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Вместе с тем, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации маркетинговых и рекламных услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространяемая любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В связи с этим маркетинговые услуги и услуги по организации выставки на территории иностранного государства с целью рекламирования товаров (работ, услуг), оказываемые иностранными организациями российской организации, являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.