Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 октября 2019 г. N 03-06-05-01/79936 Об особенностях налогообложения деятельности участников регионального инвестиционного проекта

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений статьи 342.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части определения льготного периода по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при реализации регионального инвестиционного проекта, и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 25.8 Кодекса региональным инвестиционным проектом (далее - РИП) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно следующим требованиям, установленным либо подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 данной статьи, либо подпунктами 1, 2, 4.1, 5 пункта 1 данной статьи.

В соответствии с Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" инвестиционным проектом признается обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектная документация, разработанная в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план).

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса установлен минимальный объем капитальных вложений, который должен быть осуществлен за определенный период времени в соответствии с инвестиционной декларацией.

Подпунктом 1 статьи 342.3 Кодекса установлено, что коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), применяется участником РИП, направленного на добычу полезных ископаемых, начиная с налогового периода, в котором организация внесена в реестр участников РИП.

Согласно пункту 4 статьи 342.3 Кодекса Коэффициент Ктд принимается равным 0 до начала применения налоговой ставки налога на прибыль организаций, установленной пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса, в соответствии с пунктом 2 статьи 284.3 Кодекса. А именно, до начала налогового периода, в котором будет признана первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, но не позднее четвертого/шестого налогового периода по налогу на прибыль организаций, считая с того налогового периода, в котором он был включен в реестр участников РИП (пункты 5, 6 статьи 284.3 Кодекса).

Далее в течение ста двадцати налоговых периодов считая с начала применения нулевой ставки налога на прибыль организаций, коэффициент Ктд принимается равным от 0 до 1 (подпункт 5 статьи 342.3 Кодекса), либо до момента равенства объема осуществленных капитальных вложений сумме полученных льгот по налогу на добычу полезных ископаемых, определенных нарастающим итогом начиная с налогового периода, указанного в пункте 2 статьи 284.3 Кодекса (пункт 6 статьи 342.3 Кодекса).

При этом в соответствии с положениями пункта 1 статьи 284.3 Кодекса участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта Российской Федерации, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, налогоплательщики - участники РИП, осуществившие объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией не менее 50 миллионов рублей в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников РИП, в соответствии с пунктом 7 статьи 284.3 Кодекса утрачивают право на применение налоговых ставок в размерах и порядке, которые предусмотрены статьей 284.3 Кодекса, начиная с 1 января 2027 года. А пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 30.09.2013 N 267-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации" установлено, что положения пункта 1.5 статьи 284 и статьи 284.3 Кодекса применяются до 1 января 2029 года независимо от даты включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов.

Таким образом, организация - участник РИП, со дня включения в реестр участников РИП, до начала налогового периода, в котором будет признана первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, применяет коэффициент Ктд равный 0. Начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, но не позднее четвертого/шестого налогового периода по налогу на прибыль организаций (со дня включения в реестр участников РИП), применяет коэффициент Ктд от 0 до 1 в течение ста двадцати налоговых периодов, либо до момента равенства объема осуществленных капитальных вложений сумме полученных льгот по налогу на добычу полезных ископаемых, определенных нарастающим итогом начиная с налогового периода, указанного в пункте 2 статьи 284.3 Кодекса, при соблюдении указанных условий, установленных в статье 284.3 Кодекса, а также положений пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 30.09.2013 N 267-ФЗ.

Вместе с тем отмечаем, что вопрос установления предельного срока применения коэффициента Ктд, отличного от срока применения коэффициента Ктд, предусмотренного статьей 342.3 Кодекса, заслуживает внимания и будет проработан при подготовке законопроекта, направленного на реализацию основных направлений налоговой политики на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 года.