Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 октября 2019 г. N 03-05-06-01/77079 Об исчислении налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение по вопросу о налоге на имущество физических лиц и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, величина налога на имущество физических лиц зависит от двух показателей: налоговой базы (кадастровой стоимости) и налоговой ставки.

Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, а также оспаривание результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (до 1 января 2020 года) и Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке". Указанные вопросы относятся к компетенции Минэкономразвития России.

Изменение кадастровой стоимости объектов недвижимости в течение года учитывается для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 403 Налогового кодекса.

Так, в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Таким образом, кадастровая стоимость объекта налогообложения, измененная на основании решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суда об установлении рыночной стоимости этого объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 года, и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса установлены предельные налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов коммерческого назначения - 0,5 процента их кадастровой стоимости, за исключением объектов, включенных в соответствующий перечень, в отношении которых предельная налоговая ставка составляет 2 процента их кадастровой стоимости. Конкретные налоговые ставки, в том числе дифференцированные по виду объекта недвижимости, устанавливаются представительными органами муниципальных образований, которые вправе установить для отдельных видов объектов недвижимости пониженную налоговую ставку (вплоть до нуля).

На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса в перечень объектов административно-делового и торгового назначения включаются нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости или документам технического учета предусматривает размещение объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для этих целей.

Перечень объектов административно-делового и торгового назначения формируется ежегодно уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Включение объекта недвижимого имущества в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, может быть обжаловано в судебном порядке.

Учитывая изложенное, по вопросам, касающимся обоснованности включения объекта недвижимого имущества в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, следует обращаться в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, а по вопросам, касающимся снижения налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц - в орган местного самоуправления.