Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 октября 2019 г. N 03-03-06/1/84068 О признании задолженности по долговому обязательству неконтролируемой

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о признании задолженности по долговому обязательству, указанной в подпункте 3 пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), неконтролируемой и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 269 Кодекса в целях статьи 269 Кодекса контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговому обязательству этого налогоплательщика, по которому иностранное лицо, указанное в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 Кодекса, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 Кодекса, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика - российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 269 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 269 Кодекса непогашенная задолженность, указанная в подпункте 3 пункта 2 статьи 269 Кодекса, не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:

1) долговое обязательство возникло перед организацией, являющейся банком (включая организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств) или банком развития - государственной корпорацией, не признаваемыми взаимозависимыми лицами как с налогоплательщиком - российской организацией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика;

2) с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика не происходило прекращения (исполнения) указанного долгового обязательства как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранным лицом, указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 Кодекса, и (или) его взаимозависимым лицом, указанным в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 Кодекса, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение указанного долгового обязательства.

Таким образом, для признания непогашенной задолженности, указанной в подпункте 3 пункта 2 статьи 269 Кодекса, неконтролируемой должны одновременно соблюдаться два условия, установленные пунктом 9 статьи 269 Кодекса.

Дополнительно отмечаем, что, учитывая положения пункта 3 статьи 269 Кодекса, определение размера и квалификации непогашенной задолженности по долговому обязательству в качестве контролируемой (неконтролируемой) задолженности в целях определения предельного размера процентов производится налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода. При этом указанной квалификации подлежит любая непогашенная задолженность по долговому обязательству независимо от даты его возникновения в соответствии с действующими положениями статьи 269 Кодекса на соответствующее число отчетного (налогового) периода.