Письмо Федеральной налоговой службы от 30 октября 2019 г. № СД-4-3/22222@ “По вопросу регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке регистрации профессиональным участником рынка ценных бумаг счетов-фактур в книге покупок и продаж и сообщает следующее.

Как следует из обращения, организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, применяет для целей исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) норму пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и осуществляет расчеты с покупателями товаров (работ, услуг) в валюте Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса профессиональные участники рынка ценных бумаг имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Согласно письмам Минфина России от 14.11.2018 N 03-07-05/81900, от 16.02.2017 N 03-07-05/8702, от 19.05.2015 N 03-07-05/28501 при применении указанной нормы Кодекса налог по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты (частичной оплаты). При этом на день отгрузки товаров (работ, услуг) в счет указанной оплаты (частичной оплаты) обязанности по уплате НДС у профессиональных участников рынка ценных бумаг не возникает. В связи с этим в отношении профессионального участника рынка ценных бумаг, применяющего вышеуказанный порядок исчисления НДС, не применяются нормы пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса о вычетах этого налога, уплаченного в бюджет при получении предварительной оплаты (частичной оплаты).

На основании пункта 3 Правил ведения книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в книге продаж регистрируются составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Кодексом.

Учитывая изложенное, счета-фактуры, выставленные покупателям профессиональными участниками рынка ценных бумаг, применяющими пункт 5 статьи 170 Кодекса, регистрируются ими в книге продаж по мере получения оплаты (частичной оплаты). При отгрузке товаров (работ, услуг), в отношении которых была получена предварительная оплата (частичная оплата), счета-фактуры, зарегистрированные в книге продаж при получении этой оплаты, в книге покупок не регистрируются.

В том случае, если вышеуказанный профессиональный участник рынка ценных бумаг регистрирует в книге продаж как счет-фактуру, выставленный при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), так и счет-фактуру, выставленный при отгрузке этих товаров (работ, услуг), в отношении которых была получена такая оплата, с одновременной регистрацией в книге покупок счета-фактуры, выставленного при получении указанной оплаты, то при выполнении условий, установленных пунктом 5 статьи 170 Кодекса, такой порядок регистрации счетов-фактур не противоречит законодательству о налогах и сборах.