Письмо Федеральной налоговой службы от 29 октября 2019 г. № СД-4-3/22186@ “Об акцизах”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письма УФНС по вопросу разъяснения норм главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) о порядке применения налоговых вычетов, установленных пунктом 22 статьи 200 НК РФ и сообщает следующее.

Как следует из запроса, АО (далее - налогоплательщик, организация) поставлено на налоговый учет в Межрайонную ИФНС. Организация не является производителем подакцизных товаров, декларации по акцизам в налоговый орган не представляет. Ранее данная организация состояла на учете в Межрайонной ИФНС по адресу осуществления деятельности, где в настоящий момент находится обособленное подразделение АО.

Организацией представлена налоговая декларация по акцизам в Межрайонную ИФНС России с заявлением о возмещении налога на основании пункта 2 статьи 203.1 НК РФ по операциям, указанным в пункте 22 статьи 200 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ средние дистилляты признаются подакцизными товарами.

На основании пункта 1 статьи 179.5 НК РФ свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании объекты, относящиеся к соответствующим видам имущества.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признается, в том числе операция по получению средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ. Для целей главы 22 "Акцизы" НК РФ получением средних дистиллятов признается приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.

На основании пункта 22 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и увеличенные на величину ВФ, определяемую в соответствии с данным пунктом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 204 НК РФ акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено данной статьей.

При этом при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 21, 23 - 29, 34 и 35 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 30, 31, 36 и 37 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика и (или) по месту нахождения обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций.

В соответствии со статьей 179 НК РФ налогоплательщиками акцизов признаются, в частности, организации.

В силу пункта 5 статьи 204 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено данным пунктом или пунктом 5.1 статьи 204 НК РФ, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 "Акцизы" НК РФ.

Особенности определения места осуществления операций по получению средних дистиллятов (подпункт 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ) положениями Главы 22 "Акцизы" не установлены.

Налогоплательщик может определить место осуществления таких операций по своему выбору, в частности, исходя из одного из следующих критериев: местонахождение головной организации (обособленного подразделения), приобретающей средние дистилляты по договору; местонахождение головной организации (обособленного подразделения), на балансе которой учтено водное судно; местонахождение головной организации (обособленного подразделения), куда осуществляется поставка средних дистиллятов.

Указанная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.