Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 октября 2019 г. N 03-03-06/3/78344 Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций субсидий, предоставленных частному учреждению

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относится.

Вместе с тем, считаем необходимым отметить следующее.

Положения подпункта 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций, распространяются только на случаи, когда такие средства выделяются некоммерческим организациям из соответствующего бюджета безвозмездно.

Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).

Таким образом, если субсидия предоставляется частному учреждению для целей оказания соответствующих услуг, она не может рассматриваться для целей налога на прибыль организаций в качестве безвозмездно полученной субсидии, и подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

При этом обращаем внимание, что для организаций, осуществляющих образовательную деятельность, статьей 284.1 НК РФ установлены положения, предусматривающие применение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.