Письмо Минфина России от 3 октября 2019 г. N 02-07-10/76170 О признании в бухгалтерском учете платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества (доходов по условным арендным платежам)

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел запрос (далее - Запрос) и сообщает.

В соответствии с пунктом 4 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 февраля 2018 г. N 32н (далее - СГС "Доходы"), СГС "Доходы" не применяется к доходам, возникающим в результате получения (предоставления) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.

Согласно пункту 30 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 258н (далее - СГС "Аренда"), объекты учета неоперационной (финансовой) аренды на льготных условиях, отражаются в порядке, предусмотренном пунктами 22, 23 СГС "Аренда", с учетом особенностей предусмотренных пунктами 30.1-30.3 СГС "Аренда" (указанная позиция была доведена письмом Министерства финансов Российской Федерации от 15 августа 2019 г. N 02-07-10/62112).

В Запросе имеется ссылка на необходимость отражения в учете условных арендных платежей как обязательного условия при отражении объектов учета неоперационной (финансовой) аренды на льготных условиях.

При этом, согласно пункту 7 СГС "Аренда", расходом (доходом) по условным арендным платежам является часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемая в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения, и определяется в ходе исполнения договора.

Пунктом 23 СГС "Аренда" предусмотрено отражение доходов по условным арендным платежам в составе доходов текущего финансового периода, в составе доходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают (при наличии).

Учитывая изложенное, признание в бухгалтерском учете платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества (доходов по условным арендным платежам) не противоречит положениям Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 256н.

При этом отражение в бухгалтерском учете операций по получению (предоставлению) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования (в том числе расходов по упущенной выгоде) осуществляется в порядке предусмотренном СГС "Аренда" и Методических рекомендаций по применению СГС "Аренда" - (письмо Министерства финансов - Российской Федерации от 13 декабря 2017 г. N 02-07-07/83464).