Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 сентября 2019 г. N 03-08-05/71784 Об исполнении российской организацией обязанностей налогового агента в связи с выплатой дохода иностранной организации в рамках заключенного с российской организацией договора доверительного управления имуществом

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу исполнения российской организацией обязанностей налогового агента в связи с выплатой дохода иностранной организации в рамках заключенного с российской организацией договора доверительного управления имуществом и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 309 Кодекса определены виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые подлежат налогообложению у источника выплаты дохода, в порядке, установленном статьей 310 Кодекса.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключениями, установленными пунктом 2 статьи 310 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 286 Кодекса если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Согласно пункту 2 статьи 287 Кодекса российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 статьи 287 Кодекса), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено Кодексом.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Исходя из вышеизложенного, по мнению Департамента, с учетом норм статьи 41 Кодекса у налогового агента возникает обязанность по исчислению и удержанию налога с дохода иностранной организации от источников в Российской Федерации при поступлении дохода от осуществления сделок с переданным в доверительное управление имуществом на основании заключенного договора доверительного управления на специальный клиентский счет, используемый доверительным управляющим для обособленного хранения имущества учредителя управления. Налоговый агент определяет и удерживает сумму налога при каждой выплате (перечислении) денежных средств иностранной организации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.