Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-07-08/67703 О принятии к вычету после 1 июля 2019 г. НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ

Вопрос: Компания (далее - Компания), руководствуясь подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 и статьей 34.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит дать письменные разъяснения по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении следующего.

Согласно Федеральному закону от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ), пункт 2 статьи 171 НК РФ дополнен подпунктом 3, в соответствии с которым вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, приобретенным для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ. Указанные изменения вступают в силу с 01.07.2019.

Компания зарегистрирована в другой стране и создана для планирования, строительства и последующей эксплуатации газопровода (далее - Проект). Филиал Компании зарегистрирован на территории Российской Федерации.

После строительства газопровода Компания будет оказывать услуги по транспортировке природного газа из пункта отправления на территории Российской Федерации в пункт назначения за пределами территории Российской Федерации.

Услуги по транспортировке и услуги (работы), непосредственно связанные с транспортировкой, которые планирует оказывать Компания, в подпунктах 4.1-4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ не перечислены. То есть, местом оказания данных услуг территория Российской Федерации не признается (подпункт 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ).

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пункте 2 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов (абзац 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ).

Учитывая изложенное, просим подтвердить, что начиная с 01.07.2019 право на предъявление к вычету сумм НДС по принятым на учет товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным Компанией на территории Российской Федерации, а также по принятым на учет товарам, ввезенным Компанией на территорию Российской Федерации, для оказания услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, возникает после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от момента начала оказания услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Учитывая отсутствие в Федеральном законе от 15.04.2019 N 63-ФЗ соответствующих переходных положений, также просим разъяснить порядок применения вычетов по НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных Компанией на территории Российской Федерации, а также товаров, ввезенных Компанией на территорию Российской Федерации, для оказания услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, и принятых на учет до 01.07.2019, с учетом трехлетнего срока на применение вычетов по НДС, установленного абзацем 1 пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету после 1 июля 2019 года налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса (в редакции Федерального закона от 15 апреля 2019 г. N 63-ФЗ) с 1 июля 2019 года вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3 и 6-8 статьи 171 Кодекса.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику после 1 июля 2019 года в отношении товаров (работ, услуг) либо уплаченные после указанной даты при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.