Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-07-08/63716 О принятии к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ

Вопрос: Настоящим АО (далее - "Общество") свидетельствует свое почтение и просит разъяснить вопросы, возникшие в связи с вступлением в силу новых правил в части вычета НДС, предъявляемого налогоплательщикам по товарам (работам, услугам) приобретаемым для осуществления операций по реализации работ (услуг) местом реализации которых, в соответствии со статьей 148 НК РФ, не признается территория РФ.

Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ (далее - "Закон 63-ФЗ") пункт 4 статьи 170 и пункт 2 статьи 171 НК РФ дополнены положениями, вступающими в силу с 01 июля 2019 года.

В соответствии с новой редакцией указанных норм (а) суммы "входного" НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам, связанным с оказанием услуг (выполнением работ), местом реализации которых по ст. 148 НК РФ не признается территория РФ, принимаются к вычету, и (б) для целей ведения раздельного учета по НДС такие оказываемые налогоплательщиком услуги приравниваются к облагаемым НДС операциям.

Общество оказывает юридические услуги иностранным заказчикам, не имеющим присутствия в РФ и управляемым с территории зарубежных юрисдикций. Местом реализации таких услуг для целей исчисления НДС не является территория РФ (п. 1.1 (4) ст. 148 НК РФ). Для целей оказания некоторых из этих услуг Общество, в свою очередь, приобретает юридические и консультационные услуги у иностранных и российских контрагентов. Услуги иностранных контрагентов облагаются НДС (п. 1 (4) ст. 148 НК РФ), а Общество выступает налоговым агентом и уплачивает НДС со стоимости приобретаемых услуг в порядке пп. 1-2 ст. 161 НК РФ (далее - "Агентский НДС"). По услугам российских контрагентов Общество уплачивает предъявленный ему НДС контрагенту (далее - "Предъявленный НДС").

С 01 июля 2019 года Общество получает право на вычет Агентского НДС и Предъявленного НДС по приобретенным услугам, связанным с оказанием конкретных юридических услуг, местом реализации которых Россия не является. Право на вычет Агентского НДС возникает у Общества в силу положений п. 3 ст. 171 НК РФ только после оплаты приобретенных услуг, а право на вычет Предъявленного НДС не зависит от момента оплаты услуг Обществом.

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса (в редакции Федерального закона от 15 апреля 2019 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") с 1 июля 2019 года вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в соответствии со статьей 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами. Данная норма применяется при условии, что работы (услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 Кодекса, и при их приобретении он удержал и уплатил налог при перечислении доходов иностранному лицу.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также уплаченные в качестве налогового агента при приобретении у иностранного лица работ (услуг), принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.