Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 августа 2019 г. N 03-04-06/59189 О налогообложении НДФЛ выкупных сумм, выплачиваемых негосударственным пенсионным фондом правопреемникам (наследникам) участников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при их досрочном прекращении в связи со смертью участников

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо (далее - фонд) по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выкупных сумм, выплачиваемых негосударственным пенсионным фондом правопреемникам (наследникам) участников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при их досрочном прекращении в связи со смертью участников сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и с учетом имеющейся информации разъясняем следующее.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Федеральный закон N 75-ФЗ) выкупная сумма это денежные средства, выплачиваемые фондом вкладчику, участнику или их правопреемникам либо переводимые в другой фонд при прекращении пенсионного договора.

Таким образом, выкупная сумма это сумма денежных средств, фактически выплачиваемых фондом при прекращении пенсионного договора.

Согласно статье 3 Федерального закона N 75-ФЗ к правопреемникам застрахованного лица относятся лица, указанные в части 7 статьи 7 Федерального закона от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии".

Порядок выплаты фондом правопреемникам средств пенсионных накоплений застрахованных лиц установлен статьей 36.21 Федерального закона N 75-ФЗ.

Порядок обращения правопреемников умерших застрахованных лиц за выплатами в фонд, а также порядок, сроки и периодичность осуществления указанных выплат определяют Правила выплаты негосударственным пенсионным фондом, осуществляющим обязательное пенсионное страхование, правопреемникам умерших застрахованных лиц средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии. Правила утверждены постановлением Правительства Российской Федерации N 710 от 30.07.2014.

Согласно пункту 2 статьи 213.1 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, учитываются денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Таким образом, денежные (выкупные) суммы, выплачиваемые негосударственным пенсионным фондом правопреемникам (наследникам) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, в случаях их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон (со смертью), не подлежат налогообложению.

Что касается письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/398, то оно дано в ответ на конкретный запрос налогоплательщика и разъясняет, что денежные средства в виде выкупной суммы, сформированной за счет взносов умершего застрахованного физического лица, выплачиваемые правопреемнику (правопреемникам) умершего застрахованного лица, подлежат налогообложению согласно статье 213.1 Кодекса, а не как доходы, получаемые в порядке наследования на основании пункта 18 статьи 217 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.