Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 августа 2019 г. N 03-07-08/61885 О применении НДС при передаче российской организацией иностранным лицам прав на использование произведений, исполнений, фонограмм и аудиовизуальных произведений на основании сублицензионных договоров

Вопрос: Просим дать письменный ответ по применению норм пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в части налогообложения НДС доходов от передачи авторских и смежных прав иностранным юридическим лицам.

Российская организация (Лицензиат) приобретает у авторов и/или правообладателей по лицензионным договорам права на использование произведений, исполнений, фонограмм и аудиовизуальных произведений (далее - Объекты) на условиях исключительной и простой (неисключительной) лицензии.

Данные права предоставляются Лицензиату сроком на 5 лет для использования Объектов на территории всего мира за вознаграждение (роялти).

Права на использование Объектов предоставляются Лицензиату в следующем объеме:

- воспроизведение, то есть изготовление одного и более экземпляра Объектов;

- распространение путем продажи или иного отчуждения Объектов;

- публичный показ;

- импорт экземпляров Объектов;

- прокат экземпляров Объектов;

- публичное исполнение Объектов в любом формате с помощью технических средств;

- сообщение в эфир, в том числе путем ретрансляции;

- сообщение по кабелю, в том числе путем ретрансляции;

- перевод или другая переработка Объектов;

- доведение Объектов до всеобщего сведения любым способом и в любой форме таким образом, что любое лицо может получить к ним доступ из любого места и в любое время по собственному выбору (доведение до всеобщего сведения);

- включение в состав сложных Объектов.

Согласно условиям лицензионных договоров, Лицензиат вправе предоставлять лицензии на использование прав всеми вышеуказанными способами третьим лицам (Сублицензиатам), а также разрешать Сублицензиатам предоставлять последующие сублицензии для использования Объектов и самостоятельно заключать договора с такими сублицензиатами.

По сублицензионным договорам Лицензиат передает российским и иностранным организациям (Сублицензиарам) на условиях исключительной лицензии вышеуказанные права в целях извлечения прибыли от цифровой дистрибуции Объектов на различных интернет-площадках.

Облагается ли НДС доход от цифровой дистрибуции (роялти), полученный Лицензиатом от Сублицензиатов (иностранных организаций, не зарегистрированных на территории РФ), по сублицензионному договору на территории РФ?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при передаче российской организацией иностранным лицам прав на использование произведений, исполнений, фонограмм и аудиовизуальных произведений на основании сублицензионных договоров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, на основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг по передаче, предоставлению лицензий, авторских прав и иных аналогичных прав, а также услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, определяется по месту нахождения покупателя таких услуг.

Таким образом, в случае, если покупателем вышеуказанных работ (услуг), является иностранное лицо, не состоящее на учете в российских налоговых органах, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги, оказываемые российской организацией, налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.