Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-05-04-02/51243 О перерасчете земельного налога

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено письмо по вопросу о перерасчете земельного налога и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Изменения, предусмотренные Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2019 года и применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Указанные положения установлены в отношении земельных участков, принадлежащих как физическим лицам, так и организациям.

При этом следует учитывать, что положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие трехлетний предельный срок перерасчета земельного налога, распространяются только на физических лиц, налог для которых рассчитывается налоговыми органами.

Между тем период перерасчета земельного налога организациями определяется с учетом положений пункта 7 статьи 78 и пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих соответственно трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога и трехлетний срок проведения выездной налоговой проверки.

Таким образом, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при исчислении организациями земельного налога начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, с учетом сроков, установленных пунктом 7 статьи 78 и пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации.