Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 июля 2019 г. N 03-07-14/57448 О применении НДС при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет выполнения индивидуальным предпринимателем работ, освобождаемых от налогообложения НДС

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении налога на добавленную стоимость.

1. Может ли вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель (далее - ИП) применить абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ к авансам, полученным от покупателей в 2018 году при условии, что по условиям договора работы будут выполнены в 2019 году?

Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 30 января 2018 года.

6 марта 2018 года заключил контракт на выполнение научно-исследовательской работы "Разработка системы силового электродвигателя для электромобиля". В течение 2018 года ИП получал авансы от заказчика по данному договору. Сами работы выполнены в 2019 году, когда ИП начал применять упрощенную системы налогообложения.

Согласно п.п. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

Выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

1) разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

2) разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

3) создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Согласно абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Правильно ли мы понимаем, что в соответствии с п.п. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ и абз. 5 п. 1. ст. 154 НК РФ:

авансы, полученные ИП в 2018 году по контрактам на выполнение научно-исследовательской работы не облагаются НДС, в базу по НДС не включаются?

Должен ли ИП выполнить дополнительные условия для применения данной льготы?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет выполнения индивидуальным предпринимателем работ, указанных в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) определяется исходя из суммы полученной оплаты (частичной оплаты) с учетом НДС. При этом в налоговую базу по НДС не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается выполнение организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР) и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и технологических работ включаются указанные в данном подпункте виды деятельности.

В случае выполнения указанных НИОКР и технологических работ индивидуальными предпринимателями освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, не применяется.

В связи с этим оплата (частичная оплата), полученная индивидуальным предпринимателем в счет предстоящего выполнения НИОКР и технологических работ, подлежащих налогообложению НДС, включается в налоговую базу по НДС.

В то же время следует отметить, что на основании пункта 5 статьи 346.25 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм НДС покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.