Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-14/51427 О применении НДС в отношении операций должника, признанного в соответствии с законодательством РФ банкротом

Вопрос: Компания-лизингодатель находится в процедуре конкурсного производства, в ходе которой продолжает получать текущие лизинговые платежи от лизингополучателей по ранее заключенным договорам лизинга (с указанием НДС).

Предоставление услуг по договору лизинга является операциями, облагаемыми НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, пункт 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33).

В свете того, что часть переданного в лизинг имущества, а также часть прав требования по договорам лизинга, включая право на получение лизинговых платежей, переданы в залог банку, поступившие лизинговые платежи подлежат распределению конкурсным управляющим в порядке ст. 134, 138 Федерального закона от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в соответствующей пропорции: залоговому кредитору и в конкурсную массу.

Однако положения ст. 134, 138 Федерального закона от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" не содержит указания на источник выплаты в бюджет соответствующих сумм налога НДС с таких лизинговых платежей.

В свете вышеизложенного прошу разъяснить:

- в каком порядке осуществляется уплата НДС с лизинговых платежей компанией-лизингодателем, находящейся в процедуре банкротства при том, что часть лизингового имущества и прав требования по договорам лизинга находится в залоге?;

- подлежит ли вычету (удержанию) конкурсным управляющим компании-лизингодателя сумма НДС из лизингового платежа, полученного компанией-лизингодателем в процедуре конкурсного производства и подлежащего перечислению залоговому кредитору в порядке ст. 138 Федерального закона от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость в отношении операций должника, признанного в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротом, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и освобождаемых от налогообложения этим налогом.

Так, в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом указанным подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении операций по выполнению работ и оказанию услуг не предусмотрено.

В связи с этим услуги по предоставлению имущества в лизинг, оказываемые налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, признанным в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Что касается порядка уплаты налога, то на основании пункта 1 статьи 174 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

В отношении принятия к вычету конкурсным управляющим сумм налога на добавленную стоимость по лизинговому платежу, полученному налогоплательщиком, признанным в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), и подлежащему перечислению залоговому кредитору в порядке, предусмотренном статьей 138 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 12-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", следует отметить, что такие вычеты налога на добавленную стоимость нормами главы 21 Кодекса не предусмотрены.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.