Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-07-11/51818 Об особенностях определения налоговой базы по НДС

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Налогоплательщик", "Общество") рассматривает возможность безвозмездной передачи товара, в частности в рекламных целях. В то же время у Налогоплательщика есть прейскуранты, применяемые в сделках с различными категориями покупателей (розничными, оптовыми, дилерскими).

Помимо этого, предполагаемые Обществом к безвозмездной передаче товары имеют ограниченный срок годности. Также осуществление безвозмездной передачи товара возможно в рамках проведения рекламных акций (распродаж).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом реализацией товаров в целях налога на добавленную стоимость признается также передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость данных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, без включения в них налога на добавленную стоимость.

При этом на основании статьи 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

Изложенные правила распространяются и на случаи безвозмездной передачи рекламных товаров (Письмо Минфина России от 20.07.2017 N 03-07-11/46167).

Таким образом, нормы законодательства о налогах и сборах не раскрывают, необходимо ли при исчислении рыночной стоимости в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость учитывать, что один и тот же товар может быть безвозмездно передан различным категориям лиц (розничным, оптовым, дилерским) в сделках с которыми в обычной ситуации применяются различные прейскуранты цен.

Равным образом указанные нормы не раскрывают, учитывается ли при определении рыночной стоимости, что передаваемый товар имеет ограниченный срок годности, а также возможность осуществления его безвозмездной передачи в рамках проведения рекламных акций (распродаж).

На основании вышеизложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ, Общество просит:

1. Разъяснить порядок определения рыночной цены передаваемых безвозмездно товаров, в частности в рекламных целях, различным категориям покупателей (розничным, оптовым, дилерским) для исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ.

2. Разъяснить порядок определения рыночной цены передаваемых безвозмездно товаров, имеющих ограниченный срок годности, в том числе в рамках проведения рекламных акций (распродаж) в целях исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость данных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Таким образом, в отношении подлежащих налогообложению НДС операций по передаче товаров, результатов выполненных работ (оказанных услуг) налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 154 Кодекса, как стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), исчисленная исходя из рыночных цен без включения в них НДС. При этом определение рыночных цен для целей пункта 2 статьи 154 Кодекса осуществляется с учетом положений статьи 105.3 Кодекса.

Также обращаем внимание, что статьей 105.3 Кодекса в целях определения рыночных цен предусмотрено применение методов, установленных главой 14.3 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.