Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-07-08/53397 О применении НДС в отношении оказанных в 2018 г. иностранной организацией услуг в электронной форме, оплата за которые производится российской организацией в 2019 г.

Вопрос: ООО в декабре 2018 года иностранной организацией были оказаны услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2, местом реализации которых признается территория РФ. Оплата за услуги была произведена в 2019 году.

МФ РФ и ФНС письмом от 23 октября 2018 года N СД-4-3/20667@ даны пояснения о порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период. В разделе 2.2 "Иностранные организации, указанные в статье 174.2 Кодекса" сообщается следующее: "... В случае, если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила начиная с 01.01.2019, то налогообложение таких услуг производится иностранными организациями с учетом следующих особенностей:

если услуги в электронной форме оказаны до 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента.

если услуги в электронной форме оказаны начиная с 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента."

Таким образом, согласно разъяснениям, приведенным в письме N СД-4-3/20667@, ООО не является налоговым агентом при оплате в 2019 году электронных услуг, предоставленных иностранным контрагентом в декабре 2018 года (налогообложение таких услуг НДС производится иностранными организациями).

Является ли это верным, несмотря на то, что нормы пункта 3 статьи 174.2 НК РФ вступают в силу с 1 января 2019 года?

И если это верно, кто имеет право на вычет уплаченного иностранцем в бюджет РФ НДС по электронным услугам, оказанным в декабре 2018 года, а оплаченным в 2019 году?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении оказанных в 2018 году иностранной организацией услуг в электронной форме, оплата за которые производится российской организацией в 2019 году, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

До 1 января 2019 года применение НДС российскими организациями, приобретающими у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах, услуги в электронной форме, осуществлялось в порядке, предусмотренном утратившим силу с 1 января 2019 года пунктом 9 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, исчисление и уплата НДС производится российскими организациями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.

Вместе с тем, пунктом 4 статьи 174 Кодекса установлено, что уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

В связи с этим в отношении оказанных в 2018 году иностранной организацией услуг в электронной форме, оплата за которые производится российской организацией в 2019 году, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость у российской организации в качестве налогового агента не возникает.

Налогообложение оказанных иностранной организацией в 2018 году услуг в электронной форме, оплата за которые поступает начиная с 1 января 2019 года, производится иностранной организацией по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента. При этом вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме, производится российской организацией при выполнении условий, предусмотренных пунктом 2.1 статьи 171 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.