Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-07-05/52242 О ведении банком раздельного учета сумм НДС

Вопрос: ПАО (далее - Банк) просит разъяснить следующий вопрос.

В настоящий момент расчет и уплата НДС производятся в Банке ежеквартально в соответствии с главой 21 НК РФ, в частности, исходя из норм пункта 4 статьи 170 НК РФ. Банк осуществляет как облагаемые НДС, так и освобождаемые от НДС операции. Расчет суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, осуществляется исходя из следующих принципов:

- при приобретении основных средств, нематериальных активов НДС учитывается в стоимости имущества.

- НДС учитывается в стоимости услуг (то есть подлежат отнесению на расходы, учитываемые при расчете базы по налогу на прибыль), используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- НДС подлежит отнесению на расходы, не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, если стоимость услуг не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль Банка;

- НДС по услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, принимается к вычету;

- НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости услуг в той пропорции, в которой услуги используются для реализации услуг облагаемых НДС (освобождаемых от НДС) - по услугам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от НДС) операций.

Вопрос N 1. Операции купли-продажи валюты при расчете пропорции по НДС

С 1 июля 2014 года в Налоговый кодекс РФ (далее - "НК РФ") были внесены изменения. Основное изменение, имеющее значение для расчета НДС в Банке, касалось расчета пропорции для определения суммы НДС, принимаемой к вычету из бюджета, в отношении операций с ценными бумагами, а именно:

"при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг".

С учетом указанного выше положения НК РФ в отношении ценных бумаг Банк полагает, что по операциям купли-продажи валюты под стоимостью операций по продаже валюты также допустимо понимать разницу между поступлениями от продажи валюты и затратами Банка на покупку валюты.

Вопрос 2. Применение прямого вычета по НДС по договорам аренды в части помещений, сдаваемых в субаренду

В настоящий момент Банк осуществляет расходы на аренду помещений, часть из которых сдается в субаренду. Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.

На основании пункта 4 статьи 170 НК РФ сумма уплаченного НДС по договорам аренды в части помещений, сдаваемых в субаренду, принимается к вычету в полном объеме, поскольку указанные помещения используются для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Банк просит подтвердить правильность подходов, изложенных по вопросам N 1 и N 2.

Ответ: В связи с письмом о порядке ведения банком раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что осуществляемые банками банковские операции, в том числе операции по купле-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах, освобождаются от налогообложения НДС.

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период с учетом особенностей, установленных данным пунктом статьи 170 Кодекса, которым особенности определения вышеуказанной пропорции при осуществлении операций по купле-продажи иностранной валюты не установлены.

В связи с этим операции по купле-продаже иностранной валюты, освобождаемые от обложения НДС, учитываются банком при определении вышеуказанной пропорции.

Что касается расчета стоимости приобретенных услуг по аренде недвижимого имущества, в дальнейшем используемого для сдачи в субаренду, то порядок определения такой стоимости нормами главы 21 Кодекса не регулируется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.