Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 июля 2019 г. N 03-07-11/49370 Об исчислении НДС в отношении автомобилей, реализуемых производителем, цена которых формируется с учетом медицинского оборудования

Вопрос: Согласно заключённым государственным контрактам Автомобильный завод поставляет произведённые автомобили в адрес различных органов власти. При этом зачастую в контрактах предусмотрена различная комплектация поставляемой продукции.

Например, в рамках контракта предприятие поставляет автомобили, в комплектность которых входят медицинские средства перемещения, приемки и перевозки пациентов и иное оборудование, реализация которых облагается по ставке 0% согласно ст. 149 НК РФ. Указанные комплекты оборудования приобретаются у сторонних организаций. Цена автомобиля сформирована с учётом указанных комплектов.

В связи с этим просим разъяснить, каким образом необходимо заполнять счёт-фактуру при реализации автомобилей, укомплектованных указанными выше изделиями медицинского назначения, не облагаемыми НДС.

А именно:

1. Либо в счёте-фактуре, выписываемом при отгрузке автомобилей, отдельной строкой выделять средства медицинской помощи, облагаемые по налоговой ставке 0%, и отдельно автомобиль, облагаемый по ставке 20%;

2. Либо в указанном счёте-фактуре возможно указание реализуемой продукции одной строкой (автомобиль), при этом в графе 5 счёта-фактуры будет указана стоимость автомобиля без НДС, включая изделия медицинской помощи, а в графе 8 - сумма НДС, исчисленная со стоимости непосредственно автомобиля (без учёта стоимости необлагаемой медицинской техники).

Ответ: В связи с письмом по вопросу исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении автомобилей, реализуемых производителем, цена которых формируется с учетом медицинского оборудования, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При этом согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными для целей Кодекса.

Таким образом, налоговая база по НДС в отношении автомобилей, реализуемых производителем, цена которых формируется с учетом медицинского оборудования, определяется как договорная цена этих автомобилей. При этом исчисление НДС по отдельным составляющим договорной цены Кодексом не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.