Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-11/51610 О применении НДС при реализации лекарственных препаратов для ветеринарного применения

Вопрос: ООО просит дать письменные разъяснения по вопросу применения ставки НДС при реализации в РФ лекарственных препаратов ветеринарного применения.

Согласно пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС по ставке 10% производится при реализации и ввозе в Российскую Федерацию лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов. В соответствии с п. 1 примечаний к Перечням кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10%, коды ОКПД2 и ТН ВЭД ТС, предусмотренные в данном Постановлении, применяются в отношении лекарственных средств, включенных в Государственный реестр лекарственных средств и на которые имеются регистрационные удостоверения. Пунктом 3 ст. 33 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ предусмотрено ведение Государственных реестров лекарственных средств как для медицинского применения, так и для ветеринарного применения.

Учитывая изложенное, в отношении лекарственных средств, в том числе ветеринарного назначения, пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% применяется при одновременном выполнении следующих условий:

- коды видов указанных препаратов предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688;

- на препараты имеются регистрационные удостоверения;

- препараты включены в Государственный реестр лекарственных средств.

ООО производит лекарственные препараты ветеринарного применения (с регистрационными удостоверениями), которым присвоены следующие коды:

- ОКПД 2 - 21.20.10.110

- ТН ВЭД России - 3002 90 500 0

Информация о лекарственных препаратах ветеринарного применения размещена на официальном сайте "Россельхознадзора" http://www.fsvps.ru в разделе "Регистрация и лицензирование" в государственном реестре лекарственных средств для ветеринарного применения.

Учитывая вышеизложенное, прошу подтвердить обоснованность применения ставки НДС в размере 10% при реализации лекарственных препаратов ветеринарного применения.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации лекарственных препаратов для ветеринарного применения Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что на основании подпункта 4 пункта 2 и пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов производится при реализации и ввозе в Российскую Федерацию лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями. При этом коды видов указанных товаров, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688.

Примечанием N 1 к данным перечням установлено, что приведенные в них коды применяются в отношении лекарственных средств российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

Учитывая изложенное, при реализации лекарственных препаратов ветеринарного применения применяется пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в случае, если коды видов данных товаров в соответствии с ОКПД2 предусмотрены вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации и по ним имеются регистрационные удостоверения.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.