Письмо Федеральной налоговой службы от 27 мая 2019 г. № СД-4-3/10030@ “О направлении разъяснений”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо УФНС России (далее - письмо Управления) по вопросу применения статьи 284.3 Налогового кодекса Российской Федерации. в редакции действовавшей в 2017 году (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Согласно пункту 1.5 статьи 284 Кодекса для организаций - участников РИП налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% и применяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 284.3 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 284.3 Кодекса участник РИП вправе применить к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены статьей 284.3 Кодекса (в том числе налоговую ставку, предусмотренную пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса), при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Пунктом 2.1 статьи 283 Кодекса установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, в том числе установленные пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Как следует из письма Управления, ООО (далее - Общество), являясь участником РИП, подало налоговые декларации за 2017 год, в которых уменьшило налоговую базу на сумму убытков прошлых лет на 100%.

Управлением установлено, что Общество при расчете доли доходов РИП не учитывало суммы положительных курсовых разниц, с учетом которых сумма доходов от РИП не превышает 90% от общей суммы доходов. Соответственно, Управление считает, что Общество не имело право на применение пониженной ставки налогообложения, предусмотренной пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса, и уменьшения налоговой базы на сумму убытка прошлых лет более чем на 50%.

Общество с указанным выводом не согласно, поскольку сумма доходов в результате реализации РИП составляет менее 90%, если учитывать суммы положительных курсовых разниц, однако, как указывает Общество, Федеральным законом от 18.07.2017 N 168-ФЗ в пункт 1 статьи 284.3 НК РФ внесены изменения, согласно которым при определении процентной доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса, доходы в виде положительных курсовых разниц, предусмотренные пунктом 11 статьи 250 Кодекса, не учитываются. В соответствии с положениями пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 N 168-ФЗ данные изменения вступили в силу с 01.01.2018 года.

ФНС России сообщает, что при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль участником РИП за отчетные (налоговый) периоды 2017 года отсутствуют основания для исключения доходов в виде курсовых разниц из состава всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы, при расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 28.06.2018 N СД-4-3/12488@.

Соответственно, уменьшение налогоплательщиком налоговой базы, в отношении которой не применяются специальные налоговые ставки, предусмотренные в пункте 2.1 статьи 283 Кодекса, на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов неправомерно.