Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-07-08/32529 О применении НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме российским организациям и индивидуальными предпринимателями с 1 января 2019 г.

Вопрос: ООО просит дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении налогообложения НДС.

С 1 января 2019 года НДС с услуг в электронной форме, оказанных иностранной организацией покупателям в Российской Федерации автоматизировано с помощью информационных технологий через Интернет или другую сеть (далее - "электронные услуги"), уплачивает иностранная организация (статья 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по НДС для иностранной организации является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) электронных услуг. Стоимость электронных услуг в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг.

В соответствии с пунктом 2.1. статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычет НДС по электронным услугам, оказанным иностранной организацией, состоящей на учете в налоговых органах, производится покупателем на основании следующих документов:

- договора;

- расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием ИНН и КПП иностранной организации;

- документов на перечисление оплаты, включая сумму НДС, иностранной организации.

ООО (далее - "Общество") приобретает у иностранной организации электронные услуги. В соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации иностранная организация встала на учет, Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам ей присвоены ИНН и КПП.

Ежемесячно факт оказания иностранной организацией электронных услуг подтверждается Актом сдачи-приемки оказанных услуг, который подписывается Обществом на последнее число соответствующего месяца. Оплата Обществом электронных услуг, включая НДС, производится в валюте договора (Евро) в течение 21 (двадцати одного) банковского дня после подписания Акта сдачи-приемки оказанных услуг, то есть в месяце, следующем за отчетным.

Из вышеизложенного следует, что налоговая база по НДС по электронным услугам и стоимость электронных услуг, подлежащая оплате иностранной организации, определяются по курсу Центрального банка Российской Федерации на разные даты, соответственно, отличаются друг от друга по сумме в рублях Российской Федерации.

Специальных положений по последующей корректировке суммы налоговой базы и/или суммы вычета по НДС в отношении электронных услуг главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации не установлено.

Так как Общество принимает вычет НДС по электронным услугам на основании договора, Акта сдачи-приемки оказанных услуг и платежного поручения на перечисление оплаты электронных услуг, включая НДС, на основании пункта 1 статьи 30, подпункта 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации просим разъяснить:

- на какую дату Общество должно определить сумму НДС в рублях, подлежащую вычету?

- следует ли Обществу регистрировать какой-либо из документов, являющихся основанием для вычета НДС, в книге покупок?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме российским организациям и индивидуальным# с 1 января 2019 года Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.