Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 апреля 2019 г. N 03-03-07/26913 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов организации по возмещению затрат работника по проезду на работу и возвращению с работы
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
При этом на основании пункта 26 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, если расходы организации по возмещению затрат работника по проезду на работу и возвращению с работы является формой системы оплаты труда, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ.
В случае, если указанные расходы организации не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента | В.В. Сашичев |
Обзор документа
Минфин России разъяснил, в каком случае расходы организации по возмещению затрат работника по проезду на работу и возвращению с нее учитываются при налогообложении прибыли. Для этого указанные расходы должны:
- являться формой системы оплаты труда, т. е. быть предусмотрены трудовыми или коллективными договорами;
- быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены в целях получения дохода.
Если данные затраты не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, они не учитываются при налогообложении прибыли.