(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 1 марта 2019 г. № СД-4-3/3752@ О заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
Вопрос:
О заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
Ответ:
Федеральная налоговая служба в связи с установлением законами субъектов Российской Федерации права на применение налогоплательщиками инвестиционного налогового вычета при исчислении налога на прибыль организаций по вопросу отражения его в налоговой декларации сообщает следующее.
Порядок применения инвестиционного налогового вычета установлен статьей 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и законами субъектов Российской Федерации.
До внесения изменений в форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения (утверждены приказом ФНС России от 26.11.2016 N ММВ-7-3/572@) ФНС России рекомендует при исчислении авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта Российской Федерации уменьшать на сумму инвестиционного налогового вычета показатель по строке 200 Листа 02 налоговой декларации.
Организации, имеющие обособленные подразделения, при применении инвестиционного налогового вычета в отношении авансовых платежей (налога), исчисленных для уплаты в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения её обособленных подразделений, на сумму инвестиционного налогового вычета уменьшают показатели строк 070 соответствующих Приложений N 5 к Листу 02 налоговой декларации. Соответственно, суммирование показателей строк 070 Приложений N 5 к Листу 02 налоговой декларации сформирует показатель по строке 200 Листа 02 уже с учетом инвестиционного налогового вычета.
Если налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета, то он вправе уменьшить сумму налога, подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, определенную согласно пункту 3 статьи 286.1 Кодекса. В Листе 02 налоговой декларации на указанную величину уменьшается показатель по строке 190 "Сумма исчисленного налога в федеральный бюджет".
Налогоплательщикам, применившим инвестиционный налоговый вычет, рекомендуется при представлении налоговой декларации направлять в налоговый орган пояснения (расчет) инвестиционного налогового вычета (примерная форма расчета прилагается к настоящему письму).
Доведите изложенную в настоящем письме информацию до подведомственных налоговых органов и до налогоплательщиков.
|
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса |
Д.С. Сатин |
+-----------------------+
ИНН ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+
+-----------------+
КПП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
(наименование организации)
Расчет инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль
организаций за 201 год(а)
Раздел А. Расчет инвестиционного налогового вычета из авансовых
платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта
Российской Федерации
1 - в целом по организации
2 - по организации без входящих в неё
+-+ обособленных подразделений
Расчет составлен (код) ¦ ¦ 3 - по обособленному подразделению
+-+ 4 - по обособленному подразделению,
закрытому в течение текущего налогового
периода
5 - по группе обособленных подразделений,
находящихся на территории одного субъекта
Российской Федерации
КПП по месту учета организации/по +-----------------+
месту нахождения обособленного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
подразделения (ответственного +-----------------+
обособленного подразделения)
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
|---|---|---|
| Расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, указанные в абзаце втором пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации | 010 | |
| Расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению основных средств, указанные в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации | 011 | |
| Расходы в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений | 012 | |
| Максимальный размер инвестиционного налогового вычета - всего | 020 | |
| в том числе: не более 90% расходов, указанных по стр. 010, или иной размер, установленный законом субъекта Российской Федерации | 021 | |
| не более 90% расходов, указанных по стр.011, или иной размер, установленный законом субъекта Российской Федерации | 022 | |
| не более 100% расходов в виде пожертвований, указанных по стр. 012, или иной размер, установленный законом | 023 | |
| Остаток инвестиционного налогового вычета, не учтенного при исчислении налога за предыдущие налоговые периоды - всего | 030 | |
| в том числе в части: расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования | 031 | |
| расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению основных средств | 032 | |
| в виде пожертвований | 033 | |
| Предельная величина инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода (стр.032 Раздела В или стр.032 Раздела Г) | 040 | |
| Возможная сумма инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода (стр.020 + стр.030), но не более стр. 040 | 050 | |
| Сумма инвестиционного налогового вычета, учитываемая в текущем налоговом (отчетном) периоде (не выше стр.050) - всего | 060 | |
| в том числе в части: расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования | 061 | |
| расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению основных средств | 062 | |
| в виде пожертвований | 063 | |
| Остаток не учтенного инвестиционного налогового вычета на конец налогового периода* | 070 | |
| в том числе в части: расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования | 071 | |
| расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению основных средств | 072 | |
| в виде пожертвований | 073 |
------------------------------
* заполняется за налоговый период
------------------------------
Раздел Б. Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
|---|---|---|
| Сумма налога, исчисленная для уплаты в федеральный бюджет по ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации | 010 | |
| Расходы, учитываемые для расчета уменьшения платежей в федеральный бюджет - всего | 020 | |
| в том числе: 10% расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, указанных по стр.010 Раздела А | 021 | |
| 10% расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению основных средств, указанных по стр.011 Раздела А | 022 | |
| Сумма расходов, на которую могут быть уменьшены платежи в федеральный бюджет (стр.020, но не более показателя стр.010) | 030 | |
| Сумма расходов, на которую уменьшаются платежи в федеральный бюджет текущего налогового (отчетного) периода (не выше показателя стр.030) | 040 |
Раздел В. Расчет предельной величины инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, по организации, не имеющей обособленных подразделений
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
|---|---|---|
| Налоговая база для исчисления налога, указанная по строке 120 Листа 02 декларации | 010 | |
| Ставка налога, применяемая для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета (5% или иной размер, установленный решением субъекта Российской Федерации) % | 020 | |
| Расчетная сумма налога в бюджет субъекта Российской Федерации: исчисленная без учета положений статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации | 030 | |
| исчисленная по ставке, применяемой для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета (стр.010 х стр.020/100) | 031 | |
| Предельная величина инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода (стр.030 - стр.031) | 032 |
Раздел Г. Расчет предельной величины инвестиционного налогового вычета из
авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта
Российской Федерации (по организации, имеющей обособленные подразделения)
2 - по организации без входящих в неё
+-+ обособленных подразделений
Расчет составлен (код) ¦ ¦ 3 - по обособленному подразделению
+-+ 4 - по обособленному подразделению,
закрытому в течение текущего налогового
периода
5 - по группе обособленных подразделений,
находящихся на территории одного субъекта
Российской Федерации
КПП по месту учета организации/по +-----------------+
месту нахождения обособленного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
подразделения (ответственного +-----------------+
обособленного подразделения)
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
|---|---|---|
| Налоговая база исходя из доли, приходящейся на организацию, обособленное подразделение, группу обособленных подразделений (стр.50 Приложения № 5 к Листу 02 декларации) | 010 | |
| Ставка налога, применяемая для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета (5% или иной размер, установленный решением субъекта Российской Федерации) % | 020 | |
| Расчетная сумма налога в бюджет субъекта Российской Федерации: исчисленная без учета положений статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации | 030 | |
| исчисленная по ставке, применяемой для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета (стр.010 х стр.020/100) | 031 | |
| Предельная величина инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода (стр.030 - стр.031) | 032 |
Количество Разделов Г зависит от числа обособленных подразделений
(групп обособленных подразделений), расположенных в субъектах Российской
Федерации, принявших законы о применении инвестиционного налогового
вычета.
Обзор документа
Регионы могут устанавливать право налогоплательщиков уменьшать авансовые платежи и налог на прибыль на сумму инвестиционного вычета. ФНС России назвала показатели в декларации, в которых рекомендует отражать вычет, пока не внесены изменения в форму налоговой декларации. При этом к документу рекомендовано прилагать расчет вычета.
