Письмо Федеральной налоговой службы от 12 февраля 2019 г. N СД-4-3/2394@ “Об основаниях прекращения статуса участника регионального инвестиционного проекта”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО, касающееся оснований прекращения статуса участника регионального инвестиционного проекта (далее - РИП), а также применения им пониженных ставок по налогу на прибыль, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 3 статьи 25.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиком - участником РИП признается, в частности, российская организация, включенная в реестр участников РИП, - со дня включения организации в указанный реестр.

Перечень оснований, по которым статус участника РИП подлежит прекращению, приведен в пункте 4 статьи 25.12 Кодекса и является закрытым.

Подпунктом 2 пункта 4 статьи 25.12 Кодекса установлено, что статус участника РИП подлежит прекращению на основании вступившего в силу решения по результатам налоговой проверки, проведенной в порядке, установленном Кодексом, выявившей несоответствие РИП и (или) его участника требованиям, установленным Кодексом и (или) законодательством субъекта Российской Федерации, - со дня включения организации в реестр.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса налогоплательщиком - участником РИП признается российская организация, которая получила в порядке, установленном Главой 3.3 Кодекса, статус участника РИП и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 2 - 5 статьи 284.3 Кодекса налоговых периодов применения налоговых ставок, установленных пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса, отвечает одновременно следующим требованиям:

государственная регистрация юридического лица осуществлена на территории субъекта Российской Федерации, в котором реализуется РИП;

организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами территории субъекта (территорий субъектов) Российской Федерации, в котором (которых) реализуется РИП;

организация не применяет специальных налоговых режимов, предусмотренных частью второй Кодекса;

организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков;

организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;

организация не является резидентом особой экономической зоны любого типа или территории опережающего социально-экономического развития;

организация ранее не была участником РИП и не является участником (правопреемником участника) иного реализуемого РИП.

В соответствии с пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса для указанных в подпункте 1 пункта 1 и пункте 2 статьи 25.9 Кодекса организаций - участников РИП налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 284.3 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 284.3 Кодекса налогоплательщик - участник РИП, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 3.3 Кодекса, без учета доходов в виде положительных курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса, вправе применять к налоговой базе налоговую ставку, предусмотренную пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса в порядке, который предусмотрен статьей 284.3 Кодекса.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 18.12.2018 № 03-03-10/92722, направленном в адрес ФНС России, разъяснило, что в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода не выполняется условие, при котором доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составили не менее 90 процентов всех доходов, то при исчислении налога за налоговый (отчетный) период, к налоговой базе, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода, применяется ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса. Если же по итогам следующего налогового периода данная пропорция соблюдается, то при исчислении налога за этот налоговый период он вправе применить пониженные ставки ко всей налоговой базе, исчисленной за налоговый период.

Таким образом, по мнению ФНС России, невыполнение организацией - участником РИП по итогам отчетного (налогового) периода условия, предусмотренного пунктом 1 статьи 284.3 Кодекса, о доле доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, в общей сумме доходов, не препятствует такой организации применять пониженные налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.5 статьи 284 и статьей 284.3 Кодекса, при исчислении суммы авансового платежа по налогу (суммы налога) по итогам следующих отчетных периодов, текущего налогового периода или последующих налоговых периодов при выполнении вышеуказанного условия и не является основанием для признания такой организации не соответствующей требованиям подпункта 1 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса.