Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-07-11/8032 О применении НДС в отношении денежных средств, получаемых от грантополучателя в качестве компенсации расходов по созданию условий, необходимых для выполнения грантополучателем научного проекта

Вопрос: Университетом заключен трехсторонний договор с Российским фондом фундаментальных исследований (далее Фонд) и руководителем научного проекта (далее Грантополучателем), согласно которому Фонд предоставляет Грантополучателю грант на реализацию научного проекта. При этом Университет создает Грантополучателю условия, необходимые для реализации данного научного проекта, за это Грантополучатель компенсирует Университету понесенные им расходы.

Подлежит ли налогообложению НДС компенсация Грантополучателем расходов Университета, которые вуз произвел для реализации научного проекта?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых от грантополучателя в качестве компенсации расходов по созданию условий, необходимых для выполнения грантополучателем научного проекта, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В связи с этим денежные средства, полученные налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Также следует отметить, что согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

В связи с этим от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские работы и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет указанных источников финансирования как исполнителями, так и соисполнителями этих работ.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.