Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-07-11/3067 Об особенностях налогообложения участников специальных инвестиционных контрактов

Вопрос: 1. Вправе ли организация - участник специального инвестиционного контракта на основании пункта 4.1 статьи 5 НК РФ не применять с 01.01.2019 года подпункт "в" пункта 3 статьи 1 Закона 303-ФЗ до окончания срока действия специального инвестиционного контракта (31.12.2022 года) и производить исчисление и НДС по ставке, действовавшей на момент заключения специального инвестиционного контракта?

2. Учитывая, что в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ налог на добавленную стоимость предъявляется продавцом к оплате покупателю дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав, в ситуациях, когда участник специального инвестиционного контракта будет выступать покупателем, он будет вынужден оплачивать предъявленный продавцом налог на добавленную стоимость по более высокой ставке, чем ставка, действовавшая на момент заключения специального инвестиционного контракта, в связи с чем его положение может ухудшиться. Подлежат ли применению в таких ситуациях, и, если подлежат, то каким образом, положения пункта 4.1 статьи 5 НК РФ?

3. Какая ставка налога на добавленную стоимость должна применяться с 01.01.2019 в случае, если товары (работы, услуги) реализуются одним участником специального инвестиционного контракта другому участнику специального инвестиционного контракта?

Ответ: В связи с письмом о применении налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов положений Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Федеральным законом предусмотрено повышение с 1 января 2019 года размера ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с 18 до 20 процентов.

Согласно пункту 4 статьи 5 Федерального закона ставка НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

Статьей 7 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в статью 1 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения, согласно которым положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов в связи с выполнением ими специального инвестиционного контракта в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2014 г. N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, распространяются на акты законодательства о налогах и сборах только в части страховых взносов, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога.

Учитывая изложенное, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов в связи с выполнением ими специального инвестиционного контракта, применяется ставка НДС в размере 20 процентов в соответствии с положениями Федерального закона.