Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-07-11/3788 О налоговых периодах, в которых налогоплательщик имеет право на принятие к вычету сумм НДС, предъявленных арендодателю в отношении результатов работ по улучшению арендованного имущества

Вопрос: ООО - Арендодатель выкупает капитальные вложения (неотделимых улучшений в арендуемые основные средства), ранее произведенные Арендатором, по остаточной стоимости. Выкуп осуществляется на основании заключенного ранее бессрочного договора аренды, в котором прописано, что Арендодатель осуществляет выкуп произведенных Арендатором неотделимых улучшений по ценам, указанным в товарных накладных. Цены, указываемые в накладной, включают в себя НДС. Оплата стоимости неотделимых улучшений производится Арендодателем на счет Арендатора не позднее 30 (тридцати) дней с момента подписания соответствующих первичных документов.

Можно по счетам-фактурам, выставленным к этим товарным накладным, принимать НДС к вычету частями в течение 3-х лет?

Ответ: В связи с письмом о налоговых периодах, в которых налогоплательщик имеет право на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных арендодателю в отношении результатов работ по улучшению арендованного имущества, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Таким образом, принятие к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного арендодателю в отношении результатов работ по улучшению арендованного имущества, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия их на учет нормам Кодекса не противоречит.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.