Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-03-06/1/3365 Об учете для целей налогообложения расходов организации при заключении работником договора займа, целью которого является погашение полученного ипотечного кредита

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

На основании пункта 24.1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда налогоплательщик-работодатель вправе учитывать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, указанная норма применяется работодателем при возмещении вышеназванных затрат работников по займам (кредитам), имеющим целевое направление, - приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, согласно пункту 40 статьи 217 НК РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Следовательно, данная норма предусматривает два условия, при соблюдении которых суммы возмещения организацией затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, - целевое назначение полученного работником займа (кредита), а также учет указанных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

По мнению Департамента, в случае заключения работником договора займа, целью которого является погашение полученного ипотечного кредита, то есть целевым назначением такого займа (кредита) фактически не является приобретение и (или) строительство жилого помещения, основания для применения работодателем пункта 24.1 статьи 255 НК РФ и пункта 40 статьи 217 HК РФ отсутствуют.