Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-07-08/1842 О применении НДС при реализации товаров, ввезенных на территорию РФ и помещенных под таможенную процедуру таможенного склада

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью убедительно просит разъяснить порядок налогообложения НДС операций по реализации товаров с таможенного склада, находящегося на территории РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация товаров на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 147 НК РФ для целей НДС местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Как указано в ст. 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), под ввозом товаров на таможенную территорию понимается пересечение границы, в результате чего товары прибыли на таможенную территорию. Следовательно, товар будет считаться ввезенным на территорию Российской Федерации, если пересек границу Российской Федерации.

В соответствии со ст. 155 ТК ЕАЭС таможенная процедура таможенного склада представляет собой таможенную процедуру, применяемую в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары хранятся на таможенном складе без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой. При этом товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, сохраняют статус иностранных товаров.

Товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, до истечения трех лет со дня помещения товаров под такую таможенную процедуру должны быть помещены под таможенные процедуры, предусмотренные ТК ЕАЭС, либо выпущены в качестве припасов в соответствии с главой 39 ТК ЕАЭС.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, облагается ли НДС операция по реализации с таможенного склада на территории РФ товаров, помещенных под процедуру таможенного склада?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации и помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпунктам 1 и 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, а также ввоз товаров в Российскую Федерацию.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 155 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс) таможенная процедура таможенного склада применяется в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары хранятся на таможенном складе без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой. Товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, сохраняют статус иностранных товаров.

Пунктом 5 статьи 158 Таможенного кодекса установлено, что в отношении всех или части товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, могут совершаться сделки, предусматривающие передачу прав владения, пользования и (или) распоряжения этими товарами (далее - сделки).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 161 Таможенного кодекса до истечения срока действия таможенной процедуры таможенного склада, предусмотренного статьей 157 Таможенного кодекса, действие этой таможенной процедуры завершается помещением товаров под таможенные процедуры, применимые в отношении иностранных товаров, на условиях, предусмотренных Таможенным кодексом, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, если иное не установлено пунктом 1 статьи 161 Таможенного кодекса.

Таким образом, при завершении действия таможенной процедуры таможенного склада помещением товаров под иную таможенную процедуру, предусматривающую ввоз на территорию Российской Федерации, данные товары подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 151 Кодекса, как товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса.

Учитывая изложенное, при реализации товаров с территории таможенного склада до завершения таможенной процедуры таможенного склада помещением товаров под иную таможенную процедуру при ввозе в Российскую Федерацию налог на добавленную стоимость не уплачивается.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.