Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 января 2019 г. N 03-07-08/1850 О применении НДС иностранной организацией, оказывающей с 1 января 2019 г. российской организации услуги в электронной форме, освобождаемые от налогообложения НДС

Вопрос: Просим дать письменный ответ относительно постановки на учет иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме российским юридическим лицам.

Иностранная организация, не зарегистрированная в Российской Федерации, предоставляет российским юридическим лицам права на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет" на основании лицензионного договора. Такая реализация прав освобождается от НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового Кодекса РФ, но попадает под описание "услуги в электронной форме" согласно п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Просим разъяснить:

- есть ли у такой иностранной организации обязанность вставать на налоговый учет в Российской Федерации и сдавать "нулевые" декларации по НДС?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) иностранной организацией, оказывающей с 1 января 2019 года российской организации услуги в электронной форме, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением иностранной организации, оказывающей указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации), и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежит постановке на учет в налоговом органе. При этом исключений в отношении иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, указанной статьей 83 Кодекса не предусмотрено.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.