Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 декабря 2018 г. N 03-07-08/95854 О применении НДС иностранной организацией, оказывающей с 1 января 2019 г. российской организации услуги в электронной форме, оплата за которые получена в 2018 г.

Вопрос: АО просит дать письменное разъяснение по вопросу постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации иностранной организации в соответствии с пунктом 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации при оказании услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).

Договор между иностранной организацией и АО предусматривает 100% предоплату указанных выше услуг. Со стороны АО обязательства были выполнены и осуществлена предоплата в 2018 году. АО выступило в качестве налогового агента в соответствии с пунктом 9 статьи 174.2, оплатило сумму налога на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации на основании пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ. Услуги по данному договору будут оказываться в течение 2019-2020 гг.

Учитывая изложенное выше, АО полагает, что данная иностранная организация, оказывающая услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, не подлежит постановке на учет в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса в связи с тем, что не является плательщиком налога на добавленную стоимость, т.к. налог уже был оплачен в бюджет Российской Федерации налоговым агентом, т.е. АО. Учитывая изложенное, просим разъяснить, правомерность нашей позиции в отношении вопроса, касающегося постановки на учет иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, с 2019 года.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) иностранной организацией, оказывающей с 1 января 2019 года российской организации услуги в электронной форме, оплата за которые получена в 2018 году, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании пункта 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением иностранной организации, оказывающей указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации), и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежит постановке на учет в налоговом органе. При этом исключений в отношении иностранных организаций, оказывающих с 1 января 2019 года российской организации услуги в электронной форме, оплата за которые получена в 2018 году, указанной статьей 83 Кодекса не предусмотрено.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.