Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 декабря 2018 г. N 03-03-05/88325 Об особенностях налогообложения участников региональных инвестиционных проектов

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложении и сообщает следующее.

1. Пунктом 1 статьи 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что региональным инвестиционным проектом (далее - РИП) для целей НК РФ признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров.

В соответствии с пунктом 3 статьи 25.8 НК РФ при определении объема капитальных вложений учитываются в том числе затраты на модернизацию основных средств.

Учитывая изложенное, результатом реализации РИП, направленного в том числе на модернизацию основных средств может являться производство новых товаров или существенное увеличение объемов производства ранее производимых товаров.

Согласно пункту 1 статьи 284.3 НК РФ налогоплательщик - участник РИП, указанный в подпункте 1 пункта 1 или подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта Российской Федерации, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, без учета доходов в виде положительных курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик - участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей прибыли, полученной как от реализации РИП, так и от иной деятельности, только в случае, если 90 процентов доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, составляют доходы от реализации либо вышеуказанных новых товаров, либо дополнительно произведенных в результате реализации РИП товаров.

2. В соответствии с пунктом 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ. При этом налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. В свою очередь этот налоговый период состоит из отчетных периодов (статьи 55, 285 НК РФ).

По итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога, и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Таким образом, возможность применения пониженных ставок для исчисления суммы налога (авансового платежа) по итогам налогового (отчетного) периода, определяется исходя из данных, определяемых на отчетную дату нарастающим итогом.

Учитывая вышеизложенное, в случае, если в течение года по итогам отчетного периода, налогоплательщик выполняет условие, при котором доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составили не менее 90 процентов всех доходов, то при исчислении авансового платежа за этот отчетный период он вправе применить пониженные ставки ко всей налоговой базе, начиная с налогового периода в котором была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП. Если же по итогам налогового периода данная пропорция не соблюдается, то при определении налога за налоговый период к налоговой базе, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода, применяется ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

3. По вопросу применения подпункта 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ в отношении участников специальных инвестиционных контрактов рекомендуем руководствоваться письмом Департамента налоговой и таможенной политики от 12.04.2017 N 03-03-РЗ/21627 размещенным на сайте Минфина России.