Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 декабря 2018 г. N 03-03-06/2/88520 Об особенностях налогообложения при ликвидации дочерней организации

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

На основании пункта 2.2 статьи НК РФ при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) ее акционер (участник, пайщик, учредитель, контролирующее лицо иностранной организации или контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица), имеющий право на получение доходов в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), при выполнении условий, установленных пунктом 2.3 статьи 277 НК РФ, вправе не учитывать такие доходы при определении налоговой базы.

Учитывая пункт 1 и подпункт 1 пункта 2 статьи 43 НК РФ, а также подпункт 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, превышение рыночной цены имущества (имущественных прав), получаемого налогоплательщиком при ликвидации дочерней организации, над стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества, признается дивидендами и подлежит учету в составе доходов с применением к таким доходам налоговых ставок, предусмотренных пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

При этом необходимо отметить, что подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ не применяется в случаях распределения имущества ликвидируемого общества между акционерами, поскольку такое распределение осуществляется не в связи с принятием решения о выплате дивидендов.