Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 декабря 2018 г. N 03-04-06/87288 Об отражении брокером в справке по форме 2-НДФЛ доходов от реализации ценных бумаг

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ПАО по вопросам отражения брокером в справке по форме 2-НДФЛ доходов от реализации ценных бумаг и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учёта документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма и порядок заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) утверждены приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата её представления в электронной форме".

Согласно абзацу первому раздела V указанного порядка в разделе 3 формы 2-НДФЛ указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетов.

Пунктом 7 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществления операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в следующие сроки:

по окончании налогового периода;

до истечения налогового периода;

до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

При этом в соответствии с указанным пунктом исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица.

Согласно пункту 10 данной статьи под выплатой денежных средств понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счёт налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Таким образом, дата фактического получения дохода по операциям с ценными бумагами определятся при наличии в налоговом периоде выплат дохода в денежной форме как день выплаты налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика или как день перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также по окончании налогового периода.

Полученный налогоплательщиком доход по операциям с ценными бумагами отражается в справке по форме 2-НДФЛ в соответствующем указанной дате месяце.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.