Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 ноября 2018 г. N 03-07-07/85568 О применении НДС по услугам застройщика, оказываемым по договорам участия в долевом строительстве организациям и физическим лицам

Вопрос: ООО (далее - Общество) просит дать письменные разъяснения по изложенному ниже вопросу применения положений налогового законодательства РФ.

Общество выступает застройщиком многофункционального комплекса, привлекая денежные средства физических и юридических лиц на основании договоров долевого участия, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ.

Согласно проектной документации в состав возводимого многофункционального комплекса, в частности, входят отдельно стоящие нежилые здания с апартаментами квартирного типа, предназначенными для частного проживания физических лиц.

Согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС услуги застройщика, оказанные на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). При этом к объектам производственного назначения в целях настоящего подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, согласно приведенной выше правовой норме существенным признаком для освобождения НДС является непроизводственный характер возводимого объекта вне зависимости от субъекта, в чей адрес оказываются услуги застройщика.

На основании изложенного выше просим ответить на следующий вопрос.

Правильно ли мы понимаем, что на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ подлежат освобождению от обложения НДС услуги застройщика, оказываемые по договорам долевого участия (в соответствии с N 214-ФЗ от 30 декабря 2004 г.) в отношении нежилых помещений - апартаментов (непроизводственных помещений, предназначенных для частного проживания физических лиц), в пользу не только физических, но и юридических лиц, а также в пользу закрытых паевых инвестиционных фондов недвижимости (выступающих в роли инвесторов)?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по услугам застройщика, оказываемым по договорам участия в долевом строительстве организациям и физическим лицам, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения НДС освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В связи с этим услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве организациям и физическим лицам, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ, согласно которым объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания физических лиц в составе гостиничного комплекса, освобождаются от налогообложения НДС, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются для личного (индивидуального или семейного) использования.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.