Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 декабря 2018 г. N 03-07-11/87136 Об особенностях определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль организаций

Вопрос: ООО является собственником земельного участка, по территории которого проходит магистральный трубопровод, принадлежащий АО.

В июне 2015 года на указанном земельном участке АО производились строительно-монтажные и эксплуатационные работы, которые причинили убытки ООО.

В целях урегулирования вопроса АО и ООО подписали соглашение, согласно которому АО возместило собственнику земельного участка убытки в виде упущенной выгоды и затрат на восстановление качества плодородного слоя земли.

Однако компании ООО в настоящий момент не ясно, возникает ли у Общества обязанность платить НДС от суммы полученного возмещения убытков со стороны АО.

В связи с чем прошу сообщить о необходимости уплаты НДС в соответствии со ст. 146 и налога на прибыль в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ со стороны ООО в момент поступления на расчетный счет денежных средств в качестве возмещения убытков.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются в том числе операции по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

В соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса. При этом особенности определения налоговой базы по НДС при реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком по соглашениям об установлении сервитута указанной статьей 155 Кодекса не установлены.

Таким образом, при предоставлении вышеназванных прав налогоплательщикам НДС налоговую базу по этому налогу следует определять в соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии со статьей 249 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса для целей налога на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Платежи, полученные организациями по соглашениям об установлении сервитута, в статье 251 Кодекса не поименованы, в связи с чем должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.