Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 ноября 2018 г. N 03-03-07/82821 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций доходов некоммерческими организациями

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Перечень доходов, которые вправе не учитывать некоммерческие организации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, поименован в пункте 2 и в отдельных подпунктах пункта 1 статьи 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Так, согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Если некоммерческая организация получает доходы, не указанные в статье 251 НК РФ, то они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

На основании пункта 2 статьи 248 НК РФ для целей расчета налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В случае если денежные средства получены в оплату стоимости оказанных услуг, такие поступления не могут рассматриваться как целевые в смысле, придаваемом указанным поступлениям пунктом 2 статьи 251 НК РФ, и должны учитываться в составе доходов от реализации.