Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 14 ноября 2018 г. № БС-4-21/22148@ “Об основаниях прекращения исчисления налога на имущество физических лиц в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения”

Письмо Федеральной налоговой службы от 14 ноября 2018 г. № БС-4-21/22148@ “Об основаниях прекращения исчисления налога на имущество физических лиц в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения”

23 ноября 2018

В связи с обращениями об основаниях прекращения исчисления налога на имущество физических лиц (далее - налог) в связи с гибелью или уничтожением объекта недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, направляем следующие рекомендации.

Согласно пункту 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса, в том числе сведений о недвижимом имуществе, представляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (в настоящее время - органы Росреестра).

Соответствующий информационный обмен с органами Росреестра регламентирован статьей 85 Налогового кодекса и приказом ФНС России от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@ «Об утверждении формы, формата представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, а также порядка заполнения формы и признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 № ММВ-7-11/11@» (зарегистрирован Минюстом России 13.06.2017, регистрационный № 47018).

Утвержденная вышеуказанным приказом для передачи в налоговые органы форма «Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества» передается в налоговые органы в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН).

В силу прекращения существования объекта недвижимого имущества в связи с его гибелью или уничтожением Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусмотрено снятие такого объекта с государственного кадастрового учета (далее - кадастровый учет) с внесением об этом записи в ЕГРН, а также в установленных законом случаях государственная регистрация прекращения прав на такой объект и расположенные в нем помещения (пункт 3 части 3, пункт 2 части 5 статьи 14, часть 7 статьи 40 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости»).

В качестве основания для кадастрового учета представляется акт обследования, в котором кадастровый инженер в результате осмотра места нахождения объекта недвижимого имущества подтверждает прекращение его существования (пункт 7 части 2 статьи 14, часть 1 статьи 23 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости»), далее - акт обследования.

В дальнейшем в налоговые органы передаются сведения о снятии объекта недвижимого имущества с кадастрового учета, а также в установленных законом случаях о государственной регистрации прекращения права на такой объект и расположенные в нем помещения.

Вместе с тем, до поступления в налоговые органы вышеуказанных сведений целесообразно понимать следующее.

На основании пункта 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации и с учетом разъяснений, данных в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», в случае сноса объекта недвижимости право собственности на него прекращается по факту уничтожения (утраты физических свойств) имущества.

В связи с этим в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064 по делу № А40-154449/2017 указано, что право на недвижимую вещь не может существовать в отсутствие самой вещи. При этом налогообложение прекратившего существование объекта недвижимого имущества (снесенного здания) признано неправомерным, независимо от момента снятия такого объекта с кадастрового учета и государственной регистрации прекращения права на него, притом что прекращение существования здания подтверждено актом обследования, не опровергнутым налоговым органом.

Таким образом, на ряду с общим основанием прекращения исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта недвижимого имущества (пункт 2 статьи 408 Налогового кодекса) рекомендуется принимать во внимание, что в качестве дополнительного основания налоговым органом может рассматриваться заявление налогоплательщика (его представителя), содержащее информацию о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу, и документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения (например, акт обследования, справка местной администрации о гибели объекта вследствие стихийного бедствия, справка органов госпожнадзора, в которой содержится информация, подтверждающая прекращение существования объекта, вступившее в силу судебное решение, акт обследования (заключение) организации государственного учета жилищного фонда о сносе объекта и т.п.).

Рекомендуемая форма указанного заявления приводится к настоящему письму.

В рассматриваемом случае для определения даты прекращения исчисления налога может применяться порядок, предусмотренный пунктом 5 статьи 408 Налогового кодекса, учитывая, что дата прекращения права собственности на объект налогообложения будет установлена налоговым органом по результатам рассмотрения представленных документов, подтверждающих прекращение существование объекта недвижимого имущества в связи с его гибелью или уничтожением.

В таком случае внесение по вышеуказанным основаниям в автоматизированную информационную систему, используемую для налогового администрирования, сведений о прекращении права на объект недвижимого имущества осуществляется налоговым органом с использованием режима «Корректировка сведений о правах, зарегистрированных в органах Росреестра на ОН и ЗУ», ветка «Налоговое администрирование\Собственность\02. Доопределение данных об объектах собственности».

УФНС России по субъектам Российской Федерации поручается оперативно довести настоящую информацию до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налога и работу с налогоплательщиками.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса

С.Л. Бондарчук

Рекомендуемая форма заявления

+-+ +-+ +-----------------------+ Приложение

¦ ¦ штрих-код ¦ ¦ ИНН(1) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ к письму ФНС России

+-+ 1860 1015 +-+ +-----------------------+ от "__" _______ 2018 г.

+-----+ N ____________

Стр.¦0¦0¦1¦

+-----+

Форма по КНД 1150075

Заявление

о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество

физических лиц

+-------+

1. Представляется в налоговый орган (код) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------+

2. Персональные данные налогоплательщика (в соответствии с документом, удостоверяющим личность)

+---------------------------------------------------------------------+

2.1. Фамилия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---------------------------------------------------------------------+

2.2. Имя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---------------------------------------------------------------------+

2.3. Отчество(2) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---------------------------------------------------------------------+

+---+ +---+ +-------+ +---------------------------------+

2.4. Дата рождения(3) ¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦ ¦ ¦2.5. Место ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---+ +---+ +-------+рождения(3)+---------------------------------+

+-------------------------------------------------------------------------------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------------------------------------+

+---+

2.6. Сведения о документе, удостоверяющем личность(3): 2.6.1. Код вида документа(4) ¦ ¦ ¦

+---+

+---------------------------------------+ +---+ +---+ +-------+

2.6.2. Серия и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2.6.3 Дата ¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦ ¦ ¦

номер +---------------------------------------+ выдачи +---+ +---+ +-------+

+-----------------------------------------------------------------+

2.6.4. Кем выдан ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----------------------------------------------------------------+

+---------------------------------------+

2.7. Номер контактного телефона ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---------------------------------------+

3. Способ информирования о результатах рассмотрения настоящего заявления, за исключением

налогоплательщиков - физических лиц, получивших доступ к личному кабинету налогоплательщика

и не направивших в налоговый орган уведомление о необходимости получения документов на

бумажном носителе:

1 - в налоговом органе или в многофункциональном центре предоставления государственных

+-+ и муниципальных услуг, через который подано настоящее заявление

¦ ¦ 2 - по почте по имеющемуся у налогового органа адресу места жительства (места пребывания)

+-+ налогоплательщика - физического лица, подавшего заявление, или по предоставленному

налоговому органу адресу для направления по почте документов, которые используются

налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых

законодательством о налогах и сборах

+-----+

Заявление составлено на ¦ ¦ ¦ ¦ страницах с приложением подтверждающих документов (копий)(5)

+-----+

на ¦ ¦ ¦ ¦ листах

+-----+

-------------------------------------------------------------------------------------------------

Достоверность и полноту сведений, указанных ¦ Заполняется работником налогового органа

в настоящем заявлениии, подтверждаю: ¦

¦ Сведения о представлении заявления

+-+ ¦ +---+

¦ ¦ 1 - налогоплательщик ¦Настоящее заявление представлено (код) ¦ ¦ ¦

+-+ 2 - представитель налогоплательщика ¦ +---+

+---------------------------------------+ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---------------------------------------+ ¦

+---------------------------------------+ ¦ +-----+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ на ¦ ¦ ¦ ¦ страницах

+---------------------------------------+ ¦ +-----+

+---------------------------------------+ ¦с приложением подтверждающих документов (копий)(5)

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+

+---------------------------------------+ ¦ на ¦ ¦ ¦ ¦ листах

(Фамилия, имя, отчество(2)представителя ¦ +-----+

налогоплательщика) ¦ +---+ +---+ +-------+

¦ Дата представления ¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---+ +---+ +-------+ ¦ заявления +---+ +---+ +-------+

Подпись ___________ Дата ¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---+ +---+ +-------+ ¦ +-------------------------+

Наименование и реквизиты документа, ¦ Зарегистрировано ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

подтверждающего полномочия представителя ¦ за № +-------------------------+

налогоплательщика ¦

+---------------------------------------+ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---------------------------------------+ ¦

+---------------------------------------+ ¦ ________________________ _________________

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Фамилия, И.О.(2) Подпись

+---------------------------------------+ ¦

------------------------------

(1) Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, вправе не указывать идентификационный номер налогоплательщика, при условии заполнения пунктов 2.1.- 2.6.4. настоящего заявления.

(2) Отчество указывается при наличии (относится ко всем страницам документа).

(3) Не заполняется, если указан идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

(4) 21 - паспорт гражданина Российской Федерации; 03 - свидетельство о рождении; 07 - военный билет; 08 - временное удостоверение, выданное взамен военного билета; 10 - паспорт иностранного гражданина; 11 - свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании лица беженцем на территории Российской Федерации по существу; 12 - вид на жительство в Российской Федерации; 13 - удостоверение беженца; 14 - временное удостоверение личности гражданина Российской Федерации; 15 - разрешение на временное проживание в Российской Федерации; 18 - свидетельство о предоставлении временного убежища на территории Российской Федерации; 23 - свидетельство о рождении, выданное уполномоченным органом иностранного государства; 24 - удостоверение личности военнослужащего Российской Федерации; 27 - военный билет офицера запаса; 91 - иные документы.

(5) Указывается количество листов документа (заверенной копии), подтверждающего полномочия представителя, а также документов (копий), приложенных к настоящему заявлению.

------------------------------

+-+ +-+

¦ ¦ ¦ ¦

+-+ +-+

+-+ +-+ +-----------------------+

¦ ¦ штрих-код ¦ ¦ ИНН(1) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-+ +-+ +-----------------------+

1860 1022 +-----+

Стр.¦ ¦ ¦ ¦

+-----+

Фамилия _________________________________________________ И. __________ О.(2) ________

4. Сведения об объекте налогообложения, в отношении которого представляется заявление

+-+

4.1. Номер объекта ¦ ¦ 1 - кадастровый номер 2 - условный номер 3 - инвентарный номер

+-+

+-------------------------------------------------------------------------------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------------------------------------+

+---+ +---+ +-------+

4.2. Дата гибели или уничтожения объекта ¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---+ +---+ +-------+

4.3. Сведения о документе, подтверждающем факт гибели или уничтожения объекта:

4.3.1. Полное наименование документа

+-------------------------------------------------------------------------------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------------------------------------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------------------------------------+

(справка органа государственного пожарного надзора, акт обследования объекта, иное)

4.3.2. Полное наименование органа (организации, лица), выдавшего документ

+-------------------------------------------------------------------------------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------------------------------------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------------------------------------+

+---+ +---+ +-------+

4.3.3. Дата составления документа ¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---+ +---+ +-------+

+-----------------------------------------------------------+

4.3.4. Серия и номер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

документа +-----------------------------------------------------------+

____________________________________________________________________________________