Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 октября 2018 г. N 03-03-06/1/78337 Об учете остаточной стоимости основного средства при переходе с УСН на общий режим налогообложения

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Министерства финансов Российской Федерации не относятся.

Вместе с тем необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходы на приобретение основных средств, произведенные в налоговом периоде, учитываются в налоговом периоде ввода основных средств в эксплуатацию.

По нашему мнению, при реорганизации организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, путем ее присоединения к организации, применяющей общий режим налогообложения, учет стоимости основных средств организацией, применяющей общий режим налогообложения, может осуществляться применительно к порядку, установленному пунктом 3 статьи 346.25 НК РФ для организаций, осуществляющих переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

В налоговом учете организации-правопреемника, применяющей общий режим налогообложения, остаточная стоимость основных средств, передаваемых организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения реорганизуемой организации, на сумму расходов, учтенных при определении налоговой базы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.