Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 октября 2018 г. N 03-07-08/77086 О применении НДС иностранной организацией, оказывающей с 1 января 2019 г. российской организации услуги в электронной форме, и имеющей на территории РФ обособленное подразделение, не участвующее в оказании услуг в электронной форме

Вопрос: ООО юридическое лицо по законодательству РФ (далее - "Общество") в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, просит дать разъяснения об обязанности по постановке на учёт и порядке исчисления и уплаты НДС при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме.

Общество осуществляет торговлю медицинскими изделиями (хирургическими инструментами, эндоскопами и принадлежностями к ним). Общество приобретает у иностранной компании услуги в области информационных технологий, которые соответствуют понятию услуг, оказываемых в электронной форме, закрепленному в п. 1 ст. 174.2 НК РФ. При этом у иностранной компании - поставщика услуг имеется зарегистрированное обособленное подразделение на территории РФ, которое не участвует в оказании услуг Обществу, выполняет некоммерческие функции и не является постоянным представительством для целей налога на прибыль.

С 1 января 2019 года вступают в силу изменения в НК РФ, внесённые Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ. Согласно изменениям сфера применения действующего порядка обложения НДС, установленного ст. 174.2 НК РФ, будет распространена на операции по оказанию услуг в электронной форме юридическим лицам.

Согласно п. 3 ст. 174.2 НК РФ (в редакции от 1 января 2019 года) иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии со ст. 174.2 НК РФ на налогового агента.

Как установлено п. 5 ст. 174.2 НК РФ (в редакции от 1 января 2019 года), сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учёт в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ. При этом согласно п. 4.6 ст. 83 НК РФ постановке на учёт в налоговом органе подлежит иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, за исключением иностранной организации, оказывающей указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории РФ.

Таким образом, по мнению Общества, когда обособленное подразделение иностранной организации не участвует в оказании услуг в электронной форме, иностранная организация, оказывающая такие услуги, подлежит постановке на учёт в соответствии с п. 4.6. ст. 83 НК РФ и производит исчисление и уплату НДС в порядке ст. 174.2 НК РФ.

В связи с вышеизложенным, Общество просит письменно разъяснить:

Возникают ли у иностранной организации с 1 января 2019 года при оказании российской организации услуг в электронной форме, обязанности по постановке на учёт в соответствии с п. 4.6. ст. 83 НК РФ и исчислению и уплате НДС в порядке ст. 174.2 НК РФ при условии, что у такой иностранной организации имеется обособленное подразделение на территории РФ, которое не участвует в оказании электронных услуг и выполняет некоммерческие функции?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) иностранной организацией, оказывающей с 1 января 2019 года российской организации услуги в электронной форме, и имеющей на территории Российской Федерации обособленное подразделение, не участвующее в оказании услуг в электронной форме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании пункта 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением иностранной организации, оказывающей указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации), и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежит постановке на учет в налоговом органе. При этом исключений в отношении иностранных организаций, имеющих на территории Российской Федерации обособленные подразделения, не участвующие в оказании услуг в электронной форме, указанной статьей 83 Кодекса не предусмотрено.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.