Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 сентября 2018 г. N 03-07-11/64577 О применении НДС при реализации после 1 января 2019 г. товаров, приобретенных до 1 января 2018 г.

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" налоговая ставка по НДС с 2019 г. будет повышена с 18 до 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), без включения в них налога.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ (налоговая база, умноженная на налоговую ставку), на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Экономический смысл механизма налогового вычета по НДС фактически сводится к тому, что налогообложению подлежит добавленная стоимость, то есть разница между налоговой базой при приобретении товаров (работ, услуг) и налоговой базой при их реализации.

На основании вышеизложенного, с учётом того, что налоговая база (добавленная стоимость при реализации товаров (работ, услуг) фактически не изменяется, просим разъяснить порядок применения налоговых вычетов и размер уплаты налога в случае приобретения товаров (работ, услуг) до 2019 г. по ставке 18% и их реализации после 1 января 2019 года.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации после 1 января 2019 года товаров, приобретенных до 1 января 2018 года, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что 3 августа 2018 года Президентом Российской Федерации В.В. Путиным подписан Федеральный закон N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", предусматривающий повышение размера ставки НДС с 18 до 20 процентов с 1 января 2019 года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 4.# данного Федерального закона положения абзаца третьего пункта 4 статьи 158, пункта 3 статьи 164, абзаца третьего пункта 9 статьи 165 и пункта 5 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона) применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Таким образом, в связи с повышением с 1 января 2019 года ставки налога на добавленную стоимость на два процентных пункта, при реализации после 1 января 2019 года товаров, в том числе приобретенных до 1 января 2019 года, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.