Письмо Банка России от 15 июня 2018 г. № 41-1-1-4/462 “О применении нормативных актов Банка России”

Вопрос

Запрос 1

Общество с ограниченной ответственностью небанковская кредитная организация (далее - НКО) обращается по вопросу о порядке включения в расчет собственных средств (капитала) НКО средств, полученных в качестве безвозмездного финансирования от участников.

НКО в 2016 году получены средства безвозмездного финансирования от участников, которые были подтверждены аудитором в 2017 году при аудите обязательной бухгалтерской отчетности за 2016 год. Такое безвозмездное финансирование отражено на счете 10614 в полном размере.

Правомерна ли позиция НКО, выработанная на основании Письма Банка России от 17 февраля 2016 г. № 41-1-1-4/207 о том, что:

1) безвозмездное финансирование, полученное в 2016 году и подтвержденное аудитором в 2017 году, учитывается в базовом капитале и отражается в составе прибыли текущего года в части, подтвержденной аудиторской организацией (строка 100.5 формы 0409123) в 2017 году и в последующих годах до момента распределения этой суммы либо до момента уменьшения вкладов в имущество, в том числе направленных на погашение убытков?

Запрос 2

НКО обращается по возникающим вопросам о порядке отражения в бухгалтерском учете дохода в виде превышения цены реализации собственных долей НКО новым участникам над номинальной стоимостью таких долей.

На балансе НКО учитываются доли, перешедшие к НКО в результате выхода участников. При продаже собственных долей новым участникам возникает превышение цены реализации долей новым участникам над номинальной стоимостью таких долей.

В соответствии с 3.3 Положения № 446-П*(1) поступления в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций или долей и их балансовой стоимостью не признаются доходами кредитной организации.

В соответствии с п. 2.1.4 Положения № 395-П*(2) доход в виде превышения цены реализации долей участникам над их номинальной стоимостью, полученный при  формировании и (или) увеличении уставного капитала кредитной организации, образованный за счет разницы между стоимостью долей кредитной организации при их оплате участниками при формировании или увеличении уставного капитала кредитной организации и номинальной стоимостью долей, по которой они учтены в составе уставного капитала, признается эмиссионным доходом.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью включается в расчет источников базового капитала с даты, следующей за датой принятия Банком России решения о   государственной регистрации соответствующих изменений в устав кредитной организации, связанных с изменением величины уставного капитала.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью включается в расчет Базового капитала на основании данных балансового счета N 10602.

В соответствии с п.1.2 Раздела 1 Части II Положения № 579-П*(3) балансовый счет 10602 - это Добавочный капитал.

В связи с этим возникают следующие вопросы:

1) Считается ли реализация собственных долей НКО новым участникам при неизменности величины уставного капитала НКО - формированием уставного капитал НКО?

2) На каких балансовых счетах учесть доход в виде превышения цены реализации долей новым участникам над номинальной стоимостью таких долей: на балансовом счете 70601 и по какому символу или на балансовом счете 10602?

3) В случае отражения на балансовом счете 10602, в отчетности по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) (Базель III)» данный доход учитывать, как источник Базового капитала по строке 100.2.2?

------------------------------

*(1) "Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций" (утв. Банком России 22.12.2014 N 446-П).

*(2) "Положение о методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")" (утв. Банком России 28.12.2012 N 395-П).

*(3) "Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (утв. Банком России 27.02.2017 N 579-П).

------------------------------

Ответ

Департамент банковского регулирования рассмотрел обращения небанковской кредитной организации (далее - НКО) и с учетом мнения Департамента бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.

По запросу 1

Согласно п. 1.3 части II Положения № 579-П по дебету балансового счета № 10614 «Безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами, участниками» отражается направление сумм безвозмездного финансирования, предоставленного кредитной организации акционерами, участниками, на погашение убытков. То есть корреспонденция с балансовым счетом № 10901 «Непокрытый убыток» напрямую предусмотрена характеристикой балансового счета № 10614.

Согласно п. 1.6 части II Положения № 579-П суммы распределенной части прибыли между участниками отражаются в корреспонденции со счетом по учету расчетов с  акционерами (участниками) по дивидендам (распределенной части прибыли между участниками) и списываются с балансового счета № 11101 «Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)» в корреспонденции со счетом по учету нераспределенной прибыли. Взаимная корреспонденция балансовых счетов № 11101 и № 10614 Положением № 579-П не предусмотрена.

Таким образом, направление сумм безвозмездного финансирования, предоставленного кредитной организации акционерами, участниками, а также безвозмездных вкладов в имущество акционерного общества, отражаемых на счете № 10614, на погашение убытков предусмотрено, на выплату дивидендов (распределение прибыли между участниками) - не предусмотрено.

В остальном подтверждаем корректность трактовки, а также возможность применения письма ДБР № 41-1-1-4/207 от 17.02.2016.

По запросу 2

Рассматриваемая в обращении ситуация не является случаем формирования (увеличения) уставного капитала НКО. Соответственно, счет № 10602 «Эмиссионный доход», предназначенный для учета дохода в виде превышения цены размещения акций (оплаты долей) над их номинальной стоимостью, полученного при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации (п. 1.3 части II Положения № 579-П), в данном случае не применяется.

Согласно п. 1.5 части II Положения № 579-П разница между стоимостью выкупа собственных долей кредитной организации и стоимостью их последующей перепродажи относится на счет № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток»). В случае реализации выкупленных долей в текущем году, исходя из экономической сути рассматриваемой операции полагаем возможным отражать величину остатка по балансовому счету № 10801 (№ 10901) в части указанной разницы в составе одного из агрегированных показателей прибыли/убытка текущего года, в соответствии с  п. 2.1.7 или 3.1.6 (в зависимости от наличия/отсутствия подтверждения аудиторской организации), или 2.2.8 Положения № 395-П, при этом отражение указанной величины в отчетности по  форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)» необходимо сопровождать соответствующими пояснениями.