Письмо Федеральной налоговой службы от 1 августа 2018 г. № СД-4-3/14870@ “О рассмотрении обращения”
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу порядка налогообложения дохода иностранной организации, в виде положительной разницы между продажной и покупной стоимостью облигаций без учета накопленного процентного (купонного) дохода, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Согласно статье 816 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.
Статьей 128 ГК РФ предусмотрено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе бездокументарные ценные бумаги.
Таким образом, облигации признаются имуществом, в связи с чем, в случае, если разница между продажной и покупной стоимостью облигации без учета накопленного купонного дохода, не связана с заранее установленным доходом в том числе, в виде дисконта, доход иностранной организации не связанный с деятельностью через постоянное представительство, полученный от источников в Российской Федерации не подлежит налогообложению на основании пункта 2 статьи 309 Кодекса.
Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса |
Д.С. Сатин |
Обзор документа
Доходы, полученные иностранной организацией от деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства в России, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Облигации признаются имуществом. Поэтому если разница между продажной и покупной стоимостью облигации без учета накопленного купонного дохода не связана с заранее установленным доходом, в том числе в виде дисконта, то доход иностранной организации, не связанный с деятельностью через постоянное представительство, полученный от источников в России, не подлежит налогообложению.